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中级会计师《中级会计实务》强化预习：负债的计税基础
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税
知识点四 负债的计税基础
负债的计税基础＝账面价值－未来可以税前扣除的金额
即，负债的计税基础是指未来不可以税前扣除的金额。
绝大部分的负债不涉及损益，例如短期借款的借与还。“未来可以税前扣除的金额”等于0，即，绝大部分的负债计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
只有极少数负债会产生暂时性差异。
（1）预计负债
企业预计的产品保修费确认为预计负债。税法规定，保修费实际发生时再税前扣除，不能提前预计。
（2）预收账款
在特殊情况下，会计不确认收入，而税法认为产生了纳税义务，导致当期多交税，以后期间会计上再确认收入时，税法不再计税，即来年可以少交税，产生可抵扣暂时性差异。该情况极少见。
计税基础＝账面价值X－未来可抵扣X＝0
（3）应付职工薪酬
应付职工薪酬超标的部分，以及罚款等形成的负债（【例15-7】），当期和未来期间永远都不能扣除，其实是永久性差异，因此，不形成暂时性差异。
☆产生暂时性差异的12个项目
（1）计提了减值准备的资产；
（2）固定资产折旧（税法一般采用直线法折旧，技术进步导致更新较快的固定资产和强震动、高腐蚀的固定资产可以加速折旧）；
（3）内部研发无形资产按150%扣除，使用寿命不确定的无形资产税法允许摊销扣除；
（4）权益法核算的长期股权投资（税法只采用成本法核算且股利免税）；
（5）交易性金融资产（税法按历史成本计量）；
（6）公允价值模式的投资性房地产（税法计提折旧、按历史成本计量）；
（7）可供出售金融资产（税法按历史成本计量）；
（8）长期应收款（分期收款销售商品分期计税）；
（9）预计负债（保修费等发生时扣除）；
（10）预收账款（税法对收入的确认条件不同）；
（11）应付职工薪酬（职工教育经费按工资总额的2.5%扣除，超过部分以后年度扣除）；
（12）广告费和业务宣传费不超过销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过的部分以后年度扣除。
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