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2011年注税考试税法一学习要点:增值税(9)

来源: 正保会计网校论坛 编辑: 2011/05/03 14:19:02 字体:

  二、进项税额的抵扣

  (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额

  分两类:

  一类是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定的进项税额;另一类是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。

1)以票抵税

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
2)计算抵税

外购免税农产品: 进项税额=买价×13%
收购烟叶准予抵扣的进项税额= (收购金额+烟叶税) ×13% ,其中,收购金额=收购价款×(1+10%)。

外购运输劳务:进项税额=运输费用×7%

  说明:从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人(以下简称回收企业)符合免征增值税条件的,其销售废旧物资必须 使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票(以下简称废 旧物资专用发票) ,并 在增值税专用发票左上角打印"废旧物资"字样,纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍 可开具废旧物资普通发票,但不再作为增值税扣税凭证;如购买方需要抵扣进项税额的,可按照规定申请代开增值税专用发票。

  【例题】(2008):某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2007年8月从某农场收购小麦100吨,农场开具的普通发票上注明金额20万元,此项业务可抵扣的增值税进项税额为( )万元。

  A.0

  B.2

  C.2.3

  D.2.6

  【答案】D

  (二)运输费用的计算扣税

  计算公式:进项税额=运费金额(即运输费用+建设基金)×7%

  购买或销售免税货物所发生的运输费用,不得计算进项税额抵扣。

  从2003年11月1日起,货物运输业发票的印制、领购、开具、取得、保管缴销均由地方税务局管理和监督。自2007年1月1日起,增值税一般纳税 人购进或销售货物,取得的作为增值税扣税凭证的货运发票,必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际 货物运输发票,不得计算抵扣进项税额。

  【例题】(2006):某软件开发企业2003年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元,已开 具增值税专用发票;本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元;支付运费300元,取得的国有运输企业开具的运费发票上列示:运输费用 200元,保管费60元,押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为( )元。

  A.10200

  B.2040

  C.10193

  D.2010

  【答案】B

  (三)不得从销项税额中抵扣的进项税额

  下列共两类6项,不论是否取得法定扣税凭证,一律不得抵扣进项税额:

分类
内容
购进货物改变生产经营用途
 (1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务;
(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务;
(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;
(4)非正常损失的购进货物;
(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
6)扣税凭证不合格
  纳税人购进货物或应税劳务,未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  说明:自2009年1月1日起,购进符合规定的固定资产已纳税额准许抵扣。纳税人购买或销售免税货物,纳税人购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所发生的运输费用,因本身不准抵扣,所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣。

  (四)进项税额转出

  上述(1)—(5)的购进货物改变生产经营用途的,不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

  进项税额转出的方法有三种:

  1.原抵扣进项税转出

  2.现成本×税率

  3.利用公式

  不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计。

  (五)进项税额抵扣时限的规定

  1、防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限

  必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。

  2、海关完税凭证进项税额的抵扣时限

  增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证,应当在开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣逾期不予抵扣进项税额。

  3、运费发票进项税额的抵扣时限

  增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运费发票,应当在开票之日起 90天内向主管税务机关申报抵扣,超过90天的不予抵扣。

  【例题】(2008):下列增值税扣税凭证,必须在凭证开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前,到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额的有( )。

  A.海关完税凭证

  B.增值税专用发票

  C.废旧物资发票

  D.铁路运输发票

  E.农产品收购凭证

  【答案】AC

  【例题】(2009):2005年8月,某钢铁厂(增值税一般纳税人)从某废旧物资回收经营单位(增值税一般纳 税人)购进废钢废铁,取得的废旧物资专用发票上注明的金额为68万元;向某从事废旧物资回收经营的小规模纳税人购进废钢废铁,取得的废旧物资普通发票上注 明的金额为21万元;向某煤炭经销公司购进煤炭,取得的增值税专用发票上注明的金额为54万元;委托某货运单位(自开票纳税人)运输购买的货物,取得的运 费发票上注明运费3万元、保险费0.8万元、装卸费1.2万元。假设该钢铁厂取得的抵扣凭证均在当月通过认证并申报抵扣,上述业务允许抵扣进项税额( )万元。

  A.14.03

  B.14.08

  C.16.13

  D.16.19

  【答案】A

  考点是进项税额抵扣的一般规定和特殊规定,并结合抵扣时限规定学习,要关注计算进项税额抵扣的情况,以及不得抵扣进项税额的情形,属于历年必考内容,一般以选择题和计算题形式出现。

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