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注册资产评估师《财务会计》知识点详解:货币时间价值

来源: 正保会计网校 编辑: 2011/08/05 15:02:33 字体:
2011年注册资产评估师考试《财务会计》免费视频

第一章 财务会计基础

  知识点五、货币时间价值

  一、货币时间价值的基本概念

  (一)概念:货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值,也称为资金时间价值。

  (二)应用:资金的时间价值,主要是解决资金的现在价值和未来价值之间的换算,即知道了现在的价值如何计算将来的价值,或者是知道了将来的价值如何计算现在的价值。

  在会计实务中,(1)已知票面金额及票面利率,求每期的利息,运用单利的概念(2)知道了未来价值如何将其折算成现在的价值,即求现值,这是在资金时间价值中比较重要的环节;主要需要运用复利以及年金的概念(3)按实际利率进行分摊,利用复利的概念。

  二、价值公式

  (一)单利

  本金×利率×时间=利息

  1.一次还本付息

  2.分期付息、一次还本

  3.分期等额偿付本金和利息

  本金:500万,年利率8%

  

  (二)复利

  所谓复利,也就是俗称的“利滚利”。是指每经过一个计息期,要将该期所产生的利息加入本金,再次计算利息,逐期滚动计算。

  隐含条件,其利息部分不能变现并挪作他用。

  

  重点掌握复利的基本概念,实际利率法计算每期利息摊销时就是运用复利的基本概念。

  【教师提示】复利的基本思想就是,只要没有付现的部分,不分本金利息,一律滚存到下一期作为本金产生利息。

  1.复利终值

  复利终值公式

  F=P×(1+i)n其中,(1+i)n称为复利终值系数,用符号(S/P,i,n)表示。

  会计核算中求复利终值的情况较少,因此在这里暂时做为一般了解

  2.复利现值

  复利现值公式:

  (1)P=F/(1+i)n

  (2)P=F(1+i)-n

  (3)P=F(P/F,i,n)

  (三)年金

  年金的含义:年金,是指一定时期内等额、定期的系列收支。

  基本特征:(1)等额的、定期的(2)连续的一个系列(至少应在两期以上)(3)收支,有现金流量

  

  普通年金:每期期末发生

  1.普通年金终值的计算,会计中很少涉及,因此暂时不做要求

  2.普通年金现值的计算(重点)(要求熟练掌握)

  普通年金的现值,就是指把未来每一期期末所发生的年金A都统一地折合成现值,然后再求和。每一期期末年金的复利现值之和,等于年金的现值。

  普通年金现值的公式表达:

  P=A·(P/A,i,n)

  普通年金现值计算公式:

  

  三、货币时间价值的应用

  (一)单利 典型应用,借款或债券的应付利息

  【例题5·计算题】2010年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。

  『正确答案』

  计算:10 000 000×6%=600 000(元)

  借:财务费用 600 000

    贷:应付利息 600 000

  借:应付利息 600 000

    贷:银行存款 600 000

  (二)复利

  1.已知终值求现值 典型应用,固定资产的弃置费用计入固定资产成本

  【例题6·计算题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。(已知年利率10%、年限为15年的复利现值系数为0.2394)

  甲公司与弃置费用有关的账务处理如下:

  『正确答案』

  (1)2010年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价

  固定资产原价=2 000 000×0.2394=478 800(元)

  借:固定资产 478 800

    贷:预计负债 478 800

  2.已知本金求利息应用

  【例题7·计算题】(续上例)2011年12月31日~2025年12月31日利息计算见下表

  利息费用计算表         单位:元

年度 利息费用 预计负债账面价值 
(1)=(2)×10% (2)=上期(2)+(1) 
2010   478 800.00 
2011 47 880.00 526 680.00 
2012 52 668.00 579 348.00 
2013 57 934.80 637 282.80 
…… …… …… 
2024 165 294.75 1 818 242.22 
2025 181 757.78 2 000 000.00 

  『正确答案』

  2011年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:

  借:财务费用 47 880

    贷:预计负债 47 880

  预计负债账面价值是:478 800+47 880=526 680

  2012年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:

  借:财务费用 52 668

    贷:预计负债 52 668

  预计负债账面价值是:526 680+52 668=579 348

  以后年度依次类推。

  (三)年金

  已知年金、利率求现值

  【例题8·计算题】2010年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元,在2010年至2019年的10年内每年支付90万元,每年的付款日期分别为当年的12月31日。

  2010年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。

  假定甲公司的折现率为10%。

  购买价款的现值为:

  900 000×(P/A,10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

  2010年1月1日甲公司的账务处理如下:

  『正确答案』

  借:在建工程 5 530 140

    未确认融资费用 3 469 860

    贷:长期应付款 9 000 000

  综合应用:年金+复利+单利

  【例题9·计算题】2010年12月31日,甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

  甲公司该批债券实际发行价格为:

  『正确答案』

  10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

  到期本金(终值) 复利现值系数 每年利息(年金) 年金现值系数

  2010年12月31日发行债券时:

  借:银行存款 10 432 700

    贷:应付债券--面值 10 000 000

      --利息调整 432 700

  实际利率法分摊计算

  【例题10·计算题】甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,如下表所示。

  利息费用一览表 单位:元

付息日期 支付利息 利息费用 应付债券摊余成本 
2010年12月31日     10 432 700  
2011年12月31日 600 000 521 635  10 354 335  
2012年12月31日 600 000 517 716.75 10 272 051.75 
2013年12月31日 600 000 513 602.59 10 185 654.34 
2014年12月31日 600 000 509 282.72 10 094 937.06 
2015年12月31日 600 000 505 062.94* 10 000 000  

  『正确答案』

  2011年12月31日计算利息费用时:

  借:财务费用等 521 635

    应付债券--利息调整 78 365

    贷:应付利息 600 000

  2012年12月31日

  借:财务费用等 517 716.75

    应付债券--利息调整 82 283.25

    贷:应付利息 600 000

  2013年、2014年确认利息费用的会计处理同上

  2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:

  借:财务费用等 505 062.94

    应付债券--面值 10 000 000

        --利息调整 94 937.06

    贷:银行存款 10 600 000

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