2012年注册资产评估师考试《财务会计》预习：应付债券

第七章 负债

　　知识点九、应付债券

　　（一）应付债券的内容

　　1、应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

　　2、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

　　按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；

　　按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

　　按票面价格发行，称为面值发行。

　　溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。

　　（二）应付债券的会计处理

　　1、应付债券的发行。

　　无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按，

　　借：银行存款（实际收到的款项）

　　　　贷：应付债券——面值（债券票面价值）

　　　　　　应付债券——利息调整 （倒挤的差额，如果是折价，利息调整在借方）

　　2、应付债券折价、溢价的摊销。

　　溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。

　　3、应付债券的利息处理

　　（1）对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“ 应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　教师提示：联系借款费用资本化的规定，还可以计入“工程施工”中。

　　（三）可转换公司债券的会计处理

　　我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为 3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

　　1、 可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。

　　发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　发行可转换公司债券时

　　借：银行存款 （实际收到的金额）

　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） （负债成分的公允价值-面值）

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） （负债成分的面值）

　　　　　　资本公积——其他资本公积 （权益成分的公允价值）

　　教师提示：可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额，即为负债成分的公允价值，也就是初始入账价值。

　　2、当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。