2013年中级经济师考试财税专业应试指南：消费税的征收管理

　　为了帮助考生系统的复习2013年中级经济师考试财政税收专业的相关重点，正保会计网校经济师频道特别了整理中级经济师考试财政税收教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2013年中级经济师考试！

　　消费税的征收管理(熟悉)

　　(一)纳税义务发生时间

　　赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天

　　预收货款发出应税消费品的当天

　　托收承付和委托银行收款发出应税消费品并办妥托收手续的当天

　　其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　自产自用移送使用的当天

　　委托加工纳税人提货的当天

　　进口应税消费品报关进口的当天

　　【例题·多选题】(2011年)关于消费税的纳税义务发生时间的说法，正确的有(　)。

　　A.自产自用的应纳消费品，为该货物生产的当天

　　B.进口的应税消费品，为报关进口的当天

　　C.委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天

　　D.采取分期收款结算方式的为发出货物的当天

　　E.采取预收货款结算方式的，为纳税人发货的当天

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】本题考查消费税的纳税义务发生时间。纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天;采取分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

　　(二)纳税期限

　　与增值税相同。纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。

　　(三)纳税地点

　　注意：委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　【例题·案例分析题】(2006年)某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月发生以下业务：

　　(1)生产成套化妆品礼品盒1000套全部售出，不含税销售单价为每套90元，外购原材料70000元，取得增值税发票，注明税款11900元;

　　(2)三八妇女节发给本厂职工一批化妆品，该企业无同类产品价格，该批化妆品成本为10000元，成本利润率为10%;

　　(3)将自产的化妆品，向某美容院长期投资，该产品生产成本60000元，成本利润率10%，本企业无同类产品销售价格;

　　(4)本月进口一批化妆品，关税完税价格14000元，关税税率为50%，消费税税率为30%。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　1.该企业自产自用和投资用的产品应纳消费税合计为(　)。

　　A.16153.85元 B.18000元

　　C.21000元 D.33000元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】第(2)、第(3)属于自产自用和投资用的产品。

　　第(2)项：组成计税价格=10000×(1+10%)/(1-30%) =15714.29(元)

　　第(3)项：组成计税价格= 60000×(1+10%)/(1-30%) =94285.71(元)

　　应纳消费税=(15714.29+94285.71)×30%=33000(元)。

　　2.该企业进口产品应纳的消费税和增值税为(　)。

　　A.6300元 B.8750元 C.11000元 D.14100元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】组成计税价格=(14000+14000×50%)/(1-30%)=30000(元)

　　应纳增值税=30000×17%=5100(元)

　　应纳消费税=30000×30%=9000(元)

　　故合计为14100元。

　　3.该企业销售产品应纳的增值税和消费税合计为(　)。

　　A.30400元 B.39270元 C.74000元 D.116300元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】销售额=1000×90=90000(元);进项税额=11900(元)

　　应纳增值税=90000×17%-11900=3400(元)

　　应纳消费税=90000×30%=27000(元)

　　故合计30400元。