【考点精讲】

企业提供劳务收入的确认（税法Ⅱ）

（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

【疑难问题解答】

关于发行权益性证劵手续费处理的总结？（财务与会计）

1.以发行债券方式进行的投资，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于投资的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。

债券折价：面值1000万元，发行价950万元。

若没有发行费，分录为：

借：银行存款950

应付债券—利息调整50

贷：应付债券—面值1000

假设发行费为50万元，那么：

借：银行存款900（950－50）

应付债券—利息调整100（50＋50）

贷：应付债券—面值1000

以上就是债券发行费如果是折价发行追加折价的过程，冲溢价道理与此相同，只不过溢价发行利息调整在贷方。

2.发行权益性证券进行投资的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与投资直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

股票发行：股数100股，发行价10元/股

若没有发行费，分录为：

借：银行存款1000

贷：股本100

资本公积—股本溢价900

假设发行费为100万元，那么

借：银行存款900（1000－100）

贷：股本100

资本公积—股本溢价800（900－100）

以上就是股票发行费冲减股本溢价的过程。

【易错易混辨析】

行政强制措施和行政处罚的区别？（税收相关法律）

行政强制措施由法律、法规规定的行政机关在法定职权范围内实施。行政处罚是依据法律、法规、规章。行政强制措施的目的是为了促使被强制人履行法定义务，而行政处罚的主要目的是为了惩戒行政违法行为。

行政强制措施的种类：（1）限制公民人身自由；（2）查封场所、设施或者财物；（3）扣押财物；（4）冻结存款、汇款；（5）其他行政强制措施。

行政处罚的种类：（1）警告；（2）罚款；（3）没收违法所得、没收非法财物；（4）责令停产停业；（5）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法规规定的其他行政处罚。

提示：行政强制措施的种类也不同于行政强制执行的方式。行政强制执行的方式包括：（1）加处罚款或者滞纳金；（2）划拨存款、汇款；（3）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；（4）排除妨碍、恢复原状；（5）代履行；（6）其他强制执行方式。

【历年考题剖析】

个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。2009年1月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，所在地税务所责令其限期申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款1000元，限其于15日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值1500元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，税务所遂将服装以1000元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。

问题：

1.根据税法规定，应如何处理甲的行为？

2.分析税务所的执法行为有何不妥。（税务代理实务-简答题-2010年）

答案：

（1）甲某未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，不缴或少缴应纳税款，甲某的行为构成了偷税行为，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）①经县以上税务局（分局）局长批准，才准予采取强制执行措施。税务所未经批准，采取强制执行措施不合理。

②税务机关采取强制执行措施时，应该扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，甲某的应纳税款为1000元，而税务机关扣押了甲某价值1500元的一批服装，显然扣押的货物价值超过了应纳税款的价值，税务机关扣押货物的价值偏高。

③《关于抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定：税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：

A.委托依法成立的拍卖机构拍卖；

B.无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；

C.无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价遵循公平、合理、合法的原则确定。

税务所一是未委托拍卖机构进行拍卖，二是未参照同类产品的价格，未遵循公平、合理、合法的原则。