【考点精讲】

关于实际利率的计算（财务与会计）

1.应付债券

应付债券的摊余成本等于其账面价值，即其所有明细科目的账面金额。实际利息费用是根据摊余成本乘以实际利率计算确认计入财务费用的金额。如果是一次还本付息的债券，其摊余成本＝上期的摊余成本＋本期的实际利息费用，其实也可以加上减去票面利息，但是因为是一次还本付息的情况，那么票面利息的金额其实就是0，不是利息收入或票面利息收入，这二者对应的都是投资即持有至到期投资的情况。

发行债券方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息－支付的本金（分次付息）

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的本金（一次还本付息）

会计处理原则：

每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限）

贷：应付债券—应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）（到期一次还本付息）

或应付利息（分期付息一次还本）

应付债券—利息调整（倒挤，也可能记借方）

2.可转换公司债券

初始确认时负债成份和权益成份的划分

按照实际利率计算，负债成份的初始入账价值＝未来现金流量按照实际利率进行折现。一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券—可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

资本公积—其他资本公积（按权益成份的公允价值）（发行价格总额－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

【疑难问题解答】

申请行政复议，什么样的申请人是合格的？（税收相关法律）

解答：行政复议申请人，是指对行政主体作出的具体行政行为不服，依据法律、法规的规定，以自己的名义向行政复议机关提起行政复议申请，要求对该具体行政行为进行复查并依法作出裁决的人。作为行政复议的合格申请人应符合下列条件：（1）必须是行政相对人。（2）必须是被具体行政行为侵害的人，在一般情况下，具体行政行为侵害的当事人是行政复议的申请人。但是在特定条件下，行政复议申请人资格也可能发生转移。

【易错易混辨析】

收取手续费方式代销的会计分录（税务代理实务）

委托方相关的会计处理：

（1）将商品交付时

借：发出商品

贷：库存商品

（2）收到代销清单时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

借：销售费用（代销手续费）

贷：应收账款

（3）收到货款净额

借：银行存款

贷：应收账款

受托方相关的会计处理：

（1）收到商品

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

（2）实际销售商品时

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

（3）归还委托企业货款并计算代销手续费时

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入（代销手续费）

借：营业税金及附加

贷：应交税费一应交营业税

【历年考题剖析】

关于营业税的计税依据，下列表述正确的是（ ）。（税法Ⅰ-单选题-2009年）

A.单位转让抵债所得的土地使用权，以全部收入为计税营业额

B.非融资租赁业务以租金收入总额减去发生的支出后的余额为计税营业额

C.试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入为计税营业额

D.纳税人从事无船承运业务，按“服务业”计算纳税，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费、报关费、港杂费和装卸费后的余额为计税营业额

答案：D

解析：本题考查营业税计税依据，属于非常重要的考点。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为营业额；非融资租赁业务以租金收入全额计算营业税；试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业收取的全部收入减去支付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。