【考点精讲】

出口企业应免抵税额、应退税额的会计核算（税务代理实务）

出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数作会计处理。

①第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理：

借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）（批准的应退税额）

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（批准应免抵税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

②第二种方法，即按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：

A.申报的应退税额＝0，申报的应免抵税额＞0，作如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

B.申报的应退税额＞0，且免抵税额＞0，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

C.申报的应退税额>0，申报的免抵税额＝0时，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

企业在收到出口退税时作如下会计分录：

借：银行存款

贷：其他应收款—应收出口退税款（增值税）

【疑难问题解答】

金融商品转让业务中，买入价和卖出价如何理解？（税法Ⅰ）

解答：买价和卖价都是指原价，是证券本身的价格，买入价不包括购进过程中支付的各种税金，卖出价不得扣除税金费用。税法之所以这样表达，是因为买进和卖出过程中都要支付税费，买入证券时，发生资金流出，支付税费也是资金流出，二者是货币的同一流向，所以说买入价不能包括购进过程中支付的各种税金，比如购买过程中，股票价格10元，税费1元，税法认可的计税价格是10元。卖出证券时，发生资金的流入，支付税费是资金的流出，二者是不同的流向，所以说卖出价不得扣除税金费用。比如卖价15元，支付税费1元，这时应以15元为计税价。

在题目中可能出现三种情况：

（1）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元，这里给出的买价和卖价均指原价，计税依据＝78－50。

（2）如购入价50万元，包括支付的相关税费1.3万元，售出价78万元，支付相关费用和税金1.33万元。这里的购入价中包括税费，要剔除计算出原价，计税依据＝78－（50－1.3）

（3）如购入价为50万元，支付相关费用和税金1.3万元；售出价78万元，已扣除相关费用和税金1.33万元，这里的卖价已经扣除税费了，要加上还原为原价，计税依据＝78＋1.33－50

【易错易混辨析】

企业所得税中的视同销售和内部处置资产（税法Ⅱ）

企业所得税中，一项业务是否属于视同销售，主要是要区分是否属于内部处置资产，如果是内部处置资产业务，它就不属于企业所得税的视同销售业务。

（1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

①将资产用于生产、制造、加工另一产品；

②改变资产形状、结构或性能；

③改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

④将资产在总机构及其分支机构之间转移；

⑤上述两种或两种以上情形的混合；

⑥其他不改变资产所有权属的用途。

（2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

①用于市场推广或销售；

②用于交际应酬；

③用于职工奖励或福利；

④用于股息分配；

⑤用于对外捐赠；

⑥其他改变资产所有权属的用途。

（3）企业发生视同销售业务时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

【历年考题剖析】

下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。（财务与会计-单选题-2011年）

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

答案：C

解析：固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。