【考点精讲】

徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的立案标准（税收相关法律）

徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的立案标准体现在其客观方面。该罪的客观方面表现为违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。那么“致使国家利益遭受重大损失”立案标准具体包括三种情形：（1）徇私舞弊，致使国家税收损失累计达l0万元以上的；（2）徇私舞弊，致使国家税收损失累计不满10万元，但发售增值税专用发票25份以上或者其他发票50份以上或者增值税专用发票与其他发票合计50份以上，或者具有索取、收受贿赂或者其他恶劣情节的；（3）其他致使国家利益遭受重大损失的情形。

【疑难问题解答】

如何理解代理业的计税依据（税务代理实务）

《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）中规定：“（十九）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。”该文件限定的主体是从事牧业管理的单位，对房地产开发企业代收的款项没有可以差额纳税的规定。根据《营业税暂行条例》的规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”以及《营业税暂行条例实施细则》的规定：“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。”上述规定明确了代收款项应并入营业额。但国家税务总局对代收的住房专项维修基金做出了免征营业税的规定。《国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知》（国税发[2004]69号）文件规定：住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。因此，总结如下：代收款项除了代收的住房专项维修基金外，其他一切代收款项应一并计入收入额，缴纳营业税。并不用考虑谁出具票据及会计如何处理问题。

【易错易混辨析】

程租、期租、光租、湿租、干租的区别（税法Ⅰ）

程租是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

光租是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

简单的说，光租、干租从字面理解，就是没有人员，才叫光、干租，只提供租赁的设备无论是船还是飞机。

干租，光租按“服务业－租赁”交营业税，湿租，程租，期租，按“交通运输业”交营业税。

干租，光租，湿租，程租，期租都是全额缴纳营业税的，没有余额纳税的规定。

【历年考题剖析】

2009年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。2009年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（税法Ⅱ-单选题-2010年）

A.25

B.50

C.75

D.100

答案：B

解析：应纳税额＝[3000－400－900－（1800－200）＋（900－200－500）/2]×25%＝50（万元）。本题主要考核企业所得税的计算，在考核企业所得税计算的同时考核了技术转让所得税优惠政策，企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。从《税收优惠明细表》中可以看出技术转让所得的减税和免税是所得额的减免，不是直接的税额的减免，所以在填写纳税申报表的时候要注意。

点评：本题主要考核第1章“企业所得税的计算”和“税收优惠”知识点。正保会计网校2010年梦想成真《全真模拟试卷-税法（Ⅱ）》全真模拟试题（一）单项选择第8题考核相同知识点。

【答疑精华】

获利能力指标（财务与会计）

1.销售净利润率＝净利润/销售（营业）收入净额×100%

2.资产净利润率＝净利润/资产平均总额×100%

3.实收资本利润率＝净利润/实收资本×100%

4.净资产收益率＝净资产利润率＝净利润/平均净资产×100%

5.基本获利率＝总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%

6.基本每股收益＝属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数

发行在外普通股的加权平均数＝期初股数＋当期新发行股数×已发行时间/报告期时间－当期回购股数×已回购时间/报告期时间

稀释每股收益＝考虑稀释性潜在普通股影响后的属于普通股股东的当期净利润/（发行在外普通股的加权平均数＋假设转换增加数）

派发股票股利、公积金转增资本、拆股、并股等不影响所有者权益，也不影响净利润，但要按调整后的股数重新计算本年及上年的每股收益。

配股是向全部现有股东以低于市价的价格发行普通股，可理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。

7.每股股利＝普通股股利总额/普通股股数

8.市盈率＝每股市场价格/每股收益

（除了每股股利和市盈率外，其他指标越高越好）