【考点精讲】

“其他资本公积”的主要核算内容（财务与会计）

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其主要核算内容如下：

（1）采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动；

（2）以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，确认的资本公积；

（3）自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，该建筑物的公允价值大于账面价值部分，确认的资本公积；

（4）可供出售金融资产公允价值变动额确认的资本公积；

（5）金融资产重分类时该资产账面价值和公允价值的差额确认的资本公积。

【疑难问题解答】

行使撤销权的债权人有权请求受益人向自己返还所收利益，并有义务将收取的利益加入债务人的一般财产作为全体一般债权人的共同担保，而无优先受偿权，为什么？（税收相关法律）

解答：这里的不能优先受偿是指，债权人行使了撤销权之后，是将债务人实施的行为撤销，使之归于无效。那么第三人受让的财产就要归还给债务人。不能由行使撤销权的债权人优先受偿。在行使撤销权的过程中，债权人虽然有权要求受益人向自己返还财产，但是其不能用这些返还的财产直接清偿自己的债权，而是要将返还的财产加入债务人的一般财产，与其他债权人一起进行分配。例如：甲公司分别欠乙、丙各100万元的债务，而丁公司欠甲公司300万元的债务已经到期，甲公司免除了丁公司的债务，则乙行使撤销权，撤销了甲免除债务的行为，乙应当将丁公司偿还的300万元加入甲公司的财产中，以此作为乙、丙二人的债权的共同担保，乙不能从300万元中优先受偿其100万元的债权。

【易错易混辨析】

保税区与出口加工区的异同（税务代理实务）

（1）相同点

①同为“境内关外”的特殊经济区域，即同为经国务院批准在中华人民共和国境内设立的，海关实行封闭监管的特定区域。

②同具有出口加工功能。

③区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和建设厂房、仓储设施所需的基建物资，予以免税；区内企业生产所需的机器、设备、模具及其维修用零配件，予以免税；区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物材料及消耗性材料，予以保税；区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品予以免税。

④加工贸易生产用材料进口料件保税，不实行银行保证金台账制度。

⑤进口均不需要配额和许可证。

⑥国内采购商品及原料视同出口。

⑦保税半成品和原材料在区内可转让。

⑧加工复出口免征增值税。

⑨均不需办理外汇核销手续。

（2）不同点

①在功能开发方面，保税区主要培育开发现代国际物流分拨、国际贸易、出口加工、保税仓储、商品展示展销等功能，而出口加工区只能进行单一的出口加工，不得经营商业零售、一般贸易、转口贸易及其他与加工区无关的业务。

②保税区生产加工的产品既可以内销也可以外销，而出口加工区的产品只能外销而不能内销。

③在出口退税方面，国内产品进入出口加工区即可以办理退税手续，在保税区只有产品离境以后才能办理退税手续。保税区贸易企业收购国内产品，离境出口后可以办理退税，对于出口到加工区的货物，由出口加工区外的企业办理退税。

④保税区内企业的经常项目外汇账户应当在注册地银行开立，资本项目外汇专用账户可以在注册地开立，也可以在注册地以外地区开立。出口加工区内机构原则上只能在区内金融机构开立外汇账户，区内没有金融机构进驻营业的，可以在区外所在地外汇局指定的金融机构开立外汇账户。

⑤保税区企业经海关批准可以开展委托区外加工业务。

⑥从区外进入出口加工区的货物，须经区内企业进行实质性加工后方可运出境外，而从区外进入保税区的货物，可以办理有关手续后运出境外。

【历年考题剖析】

根据营业税相关规定，下列说法正确的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2011年）

A.纳税人自建建筑物自用，不征收营业税

B.人民银行对金融机构的贷款业务照章征收营业税

C.保险企业开展无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费为营业额征收营业税

D.对参与提供跨省电信业务的电信部门，按照各自取得的全部价款为营业额征收营业税

E.纳税人从事装饰劳务的，以提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用，包括由客户提供的装饰材料价款为营业额征收营业税

答案：ACD

解析：选项B，人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；选项E，纳税人从事装饰劳务的，以提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用作为营业额，不包括客户提供的装饰材料价款。

点评：本题考查营业税计税依据及税收优惠等具体规定。这种类型的题目每年都会考核的。属于营业税中的重要考点，而且各税种的计税依据对计算、综合题目也有很大影响。