【考点精讲】

投资性房地产的后续计量（中级会计实务）

投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定，但是预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（二者孰早），再以公允价值计量。

但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

【疑难问题解答】

关于“法律渊源”的判断与把握（经济法）

对于法律渊源，主要是从“制定机关”来区分。

（1）宪法，是“全国人大”制定。

（2）法律，是“全国人大及其常委会”制定。

（3）行政法规，是“国务院”制定的。

（4）地方性法规，是地方“人大及人大常委”制定的。

（5）部门规章，是国务院“部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构”制定的。

（6）地方政府规章，是地方“政府”制定的。

例如：深圳市人民代表大会制定的《深圳经济特区注册会计师条例》，这里的“制定机关”是深圳市“人大”，所以这是“地方性法规”。（如果是深圳市政府制定的，则是地方政府规章）。又如：中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》，这里的“制定机关”是“中国人民银行”，是国务院的直属机构，所以这是“部门规章”。

【易错易混辨析】

财务预算与业务预算（财务管理）

财务预算是全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算，因此，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。现金预算属于财务预算的内容。

【历年考题剖析】

1.甲、乙合作开发完成一项发明，但双方未就专利申请权相关事项作任何约定。根据《合同法》的规定，下列关于该项发明的专利申请权的表述中，正确的有（ ）。（经济法-多选题-2010年）

A.对该项发明申请专利的权利属于甲乙共有

B.如果甲放弃其专利申请权，乙可以单独申请

C.如果甲不同意申请专利，乙可以自行申请

D.如果甲准备转让其专利申请权，乙在同等条件下有优先受让的权利

答案：ABD

解析：根据规定，合作开发完成的发明创造，除当事人另有约定外，申请专利的权利属于合作开发的当事人共有，因此选项A的说法正确；合作开发的当事人一方声明放弃其共有的专利申请权的，可由另一方单独申请，因此选项B的说法正确；合作开发的当事人一方不同意申请专利的，另一方或者其他各方不得申请专利，因此选项C的说法错误；合作开发的当事人一方转让其共有的专利申请权的，其他各方享有以同等条件优先受让的权利，因此选项D的说法正确。

点评：在技术开发合同中，注意委托开发与合作开发的情况下，权利归属的不同规定。

2.根据出口退（免）税制度的相关规定，下列关于出口退（免）税的表述中，正确的有（ ）。（经济法-多选题-2010年）

A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场

B.出口退（免）税的税种主要为增值税和消费税

C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税

D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税

答案：ABCD

解析：按照规定，本题四个选项的说法均正确。

点评：这是考查增值税和消费税法律制度的“出口退免税”知识点，对于这里也主要是需要增强记忆。

【答疑精华】

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的账务处理？（中级会计实务）

解答：首先应明确，企业对投资性房地产的计量一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，变更时公允价值与账面价值的差额，应调整期初留存收益（未分配利润）。

具体账务处理：

借：投资性房地产—成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原账面余额）

利润分配—未分配利润（或借记）

盈余公积（或借记）

如果题目条件要求考虑所得税影响，则还需要分析投资性房地产在转换时的账面价值与计税基础分别是多少，以确定暂时性差异，并确认递延所得税，其中账面价值即为转换时该投资性房地产的公允价值，而计税基础，则需要视该房地产税法上的折旧方式而定，用公式表示即为：计税基础＝入账价值－税法上的累计折旧额。

注意：已采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不得再转按成本模式计量。