【考点精讲】

资源税与土地增值税的会计核算（税务代理实务）

1.资源税的会计核算

（1）销售时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交资源税

（2）自产自用时：

借：生产成本、制造费用

贷：应交税费—应交资源税

（3）收购未税矿产品时：

①企业收购未税矿产品应缴资源税的账务处理

借：材料采购（含扣缴的资源税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应交税费—应交资源税

②企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理

外购液体盐：

借：材料采购（不含税价减可抵扣资源税）

应交税费—应交资源税（可抵扣资源税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

销售固体盐：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交资源税

按“应交税费—应交资源税”的贷方余额上缴资源税：

借：应交税费—应交资源税

贷：银行存款

2.土地增值税的会计核算

工业企业涉及土地增值税的情形主要是发生转让自己使用的房地产的行为，通过“固定资产清理”科目核算。非房地产开发企业缴纳的土地增值税不在“营业税金及附加”中列支，按配比原则在“固定资产清理”中列支，房地产公司销售开发产品缴纳的土地增值税在“营业税金及附加”科目中核算。

【疑难问题解答】

转让无形资产的计税依据如何确定？（税法Ⅰ）

解答：纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。

单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书。无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。

【易错易混辨析】

商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的所得税处理（税法Ⅱ）

（1）商业折扣

①概念：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。

②税务处理：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣

①概念：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。

②税务处理：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

（3）销售折让

①概念：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。

②税务处理：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

（4）销售退回

①概念：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。

②税务处理：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

【历年考题剖析】

某公司的资金结构中长期债券、普通股和保留盈余资金分别为600万元、120万元和80万元，其中债券的年利率为l2%，筹资费用率为2%；普通股每股市价为40元，预计下一年每股股利为5元，每股筹资费用率为2.5%，预计股利每年增长3%。若公司适用的企业所得税税率为25%，则该公司综合资金成本为（ ）。（财务与会计-单选题-2011年）

A.9.64%

B.10.81%

C.11.85%

D.12.43%

答案：B

解析：该公司综合资金成本＝600／（600＋120＋80）×12%×（1－25%）/（1－2%）＋120／（600＋120＋80）×{5/[40×（1－2.5%）]＋3%}＋80／（600＋120＋80）×（5/40＋3%）＝10.81%

提示：本题考核第4章“综合资金成本”知识点，具有一定的综合性。在做本题的时候，需要清楚长期债券、普通股和保留盈余资金的资金成本的计算。只要熟悉个别资金成本的计算做该题就比较容易了。

A.债券资金成本k＝[I（1－T）]/[B（1－F）]

B.普通股资金成本k＝D/[P（1－F）]＋g

C.保留盈余的资金成本k＝D/P＋g