【考点精讲】

除销售货物和提供劳务之外的收入的确认（税法Ⅱ）

（1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（3）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（4）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（5）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

（6）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【疑难问题解答】

关于可供出售金融资产的汇兑损益如何处理？（财务与会计）

解答：（1）可供出售金融资产（权益性投资）

若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益和公允价值变动应计入所有者权益（资本公积）。

汇兑损益＝期末的市价×股数×期末的汇率－期初的公允价值×期初的汇率

借：资本公积—其他资本公积（或贷）

贷：可供出售金融资产（或借）

（2）可供出售金融资产（债券投资）

若为可供出售金融资产（债券投资），产生的汇兑损益计入财务费用，公允价值变动应计入所有者权益（资本公积）。

对于计入资本公积的金额＝（期末外币的公允价值－期初外币的公允价值）×期末的汇率

对于计入财务费用的汇兑损益＝期初的公允价值×（期末的汇率－期初的汇率）

【易错易混辨析】

如何区分行政处罚程序中对罚款的“当场处罚”与“当场收缴”？（税收相关法律）

（1）当场处罚（决定程序）

简易程序的适用必须符合一定的条件：违法事实清楚；有法定依据；数额较小的罚款（指对公民处50元以下，对法人或其他组织处1000元以下的罚款）或警告。不符合上述条件，或上述条件缺损的，不得适用简易程序。

（2）当场收缴（执行程序）

执法人员可以当场作出行政处罚决定并收缴罚款的情形有：依法给予20元以下的罚款的；不当场收缴事后难以执行的。另外，在边远、水上、交通不便地区，行政机关及其执法人员依法作出罚款决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难的，经当事人提出，行政机关及其执法人员可以当场收缴罚款。

综上，适用简易程序当场作出处罚决定后，并不一定都能当场收缴罚款，符合条件的才能当场收缴罚款。

【历年考题剖析】

1.下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2009年）

A.商品房销售专用发票

B.机动车专项修理专用发票

C.广告业统一发票

D.商业零售统一发票

E.社会服务业统一发票

答案：ACE

解析：选项B、D属于国税机关管理的发票。

2.关于涉税账务处理的说法，正确的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2010年）

A.资产负债表中的“固定资产”项目包括融资性租入固定资产，不包括经营性租入固定资产

B.工业企业在采购材料过程中发生的进货费用，应计入存货采购成本，如果进货费用金额较小，可以直接计入当期损益

C.固定资产出售、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，处置时均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，期末直接转入本年利润

D.用权益法核算股权投资时，被投资企业分派的现金股利应该冲减长期股权投资，不确认投资收益

E.企业将自产的产品用于职工食堂补助，应该按产品成本确认收入，并计算增值税销项税额

答案：AD

解析：选项B，这主要适用于商业企业，而不是工业企业；选项C，“固定资产清理”科目应该先转入营业外收入或营业外支出科目中，然后再转入本年利润，而不是直接转入本年利润；选项E，自产产品用于集体福利，应该按照纳税人同类产品的同期对外销售价格确认收入，而不是以成本价格确认收入。

【答疑总结】

免抵税额为什么要作为城建税和教育费附加的计税依据？（税法Ⅰ）

解答：一个生产企业，有内销也有外销的时候，内销会存在“应纳税额”，外销会存在出口应退的税额，也就是说会同时存在：向税务机关申报缴纳应纳税额（内销的），向税务机关申报退税（出口的）。为了减化税收征管，税法同意以纳税人当期应纳税额与国家应退的税款相抵消，这就是“免抵税额”的含义。

由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“应纳税额”，而企业应纳税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税计税依据，不能因为征管方式的改变（简化手续）而减少城建税的计数基数。