【考点精讲】

1.委托加工业务中，受托方的会计处理（会计）

受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，应在“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。该备查簿只作为日后核查的备考。实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。受托加工物资制造完成，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。

受托方的会计核算一般是：

（1）收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资—某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

（2）对于加工过程中发生的生产成本：

借：生产成本

贷：原材料—辅助材料（应付职工薪酬或制造费用）

（3）加工完成按合同规定发给委托方时：

①确认销售收入

借：应收账款（银行存款）

贷：主营业务收入（加工费收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率）

②同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：生产成本

③在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资—某公司”（注明物资数量）。

（4）受托方上交消费税时：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

2.个人独资企业的特征（经济法）

个人独资企业，是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。

（1）个人独资企业由一个自然人投资。

该自然人应为“一个中国人”，不包括港、澳、台同胞。港、澳、台同胞和外国国籍的自然人在中国境内投资设立的企业是外资企业。

（2）个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。

（3）人独资企业是非法人企业，也无独立承担民事责任的能力，但个人独资企业是独立的民事主体，可以以自己的名义从事民事活动。

举例：投资人甲于2009年2月1日以个人财产投资设立个人独资企业A，2009年4月1日A企业与B银行签订10万元的借款合同。在签订借款合同时，应当以A企业的名义，因为个人独资企业是独立的民事主体，可以自己的名义从事民事活动。银行贷款到期后，如果以A企业的全部财产仍不能偿还时，则投资人甲应当以其个人的其他财产对企业债务承担无限责任，因为个人独资企业不具有法人资格，无独立承担民事责任的能力。

【疑难问题解答】

如果管理层在财务报表中没有披露已做抵押的存货，是否与发生以及权利和义务认定、分类和可理解性认定相关？（审计）

解答：是的，与发生以及权利和义务认定、分类和可理解性认定相关。

发生以及权利和义务，是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，需要注意的是，权利和义务认定是与期末账户余额相关，而发生以及权利和义务认定是与列报相关。通常而言，权利和义务认定涉及多方面的内容：比如资产所有权、资产使用权、法律义务和非法律义务。因此，如果资产使用权受到限制，管理层应当将抵押情况在财务报表附注中披露，比如已被抵押、出租等，都与发生以及权利和义务认定、分类和可理解性认定相关。

不过需要注意的是如果管理层在财务报表中没有披露已做抵押的存货，还与列报的完整性认定有关。

【易错易混辨析】

金融资产与实物资产相比，金融资产的特点以及要注意的地方（财务成本管理）

金融资产是以信用为基础的所有权的凭证，其收益来源于它所代表的生产经营资产的业绩，金融资产并不构成社会的实际财富。金融资产按其收益的特征可以分为固定收益证券、权益证券和衍生证券。与实物资产相比，金融资产具有流动性、人为的可分性、人为的期限性和名义价值不变性的特点。

需要注意的是：

（1）金融资产属于虚拟资产，并不构成社会的实际财富。

（2）名义价值不变性是在通货膨胀时，金融资产的名义价值不变，而购买力衡量的价值下降。比如，面值为1000元的债券，在通货膨胀时，一段时间后，其名义价值即面值仍为1000元，但按面值兑换为货币后，原来可以买1000斤玉米，现在只能买800斤，所以购买力衡量的价值下降。与之相反，在通货膨胀时，实物资产的名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变。

（3）衍生证券。衍生证券（derivative security，也称衍生工具）是一种证券，其价值依赖于其他更基本的标的变量。如期权和期货，其收益决定于其他资产价格（如债券或股票价格）的合约。衍生证券因其价值取决于其他资产的价格而得名。衍生证券包括各种形式的金融期权、期货和利率互换合约。衍生证券是公司进行套期保值或者转移风险的工具。

【历年考题剖析】

下列各项中，不能增加企业核心竞争力的是（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2010年）

A.产品差异化

B.购买生产专利权

C.创新生产技术

D.聘用生产外包商

答案：D

解析：核心竞争力，是指能为企业带来相对于竞争对手的竞争优势的资源和能力。企业具备多种资源，但是并不是所有的资源都能形成核心竞争力。战略分析的一个重点是识别哪些资源可以形成企业的核心竞争力。容易获取的能力一般不能直接成为企业的竞争优势，例如，网站、软件包、生产制度以及会计专业人才等。

点评：本题主要考核“企业核心竞争力”的知识点。该知识点只要大家能将所学的知识灵活运用，即可解答。正保会计网校2010年注册会计师《公司战略与风险管理》课件实验班模拟题一单项选择题第5题与该题考点基本相同。