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A 公司和 B 公司为非同一控制下的两个公司。 2021年6月末， A 公司用货币资金11600万元实施与 B 公司的合并，此项交易完成后取得乙公司70％的股权。 B 公司在合并日可辨认净资产的账面价值为11000万元（附表1),公允价值为11600万元，增值额600万元为固定资产评估增值额。该项固定资产系管理用固定资产，预计折旧年限为6年，采用直线法折旧（不考虑净残值）。 B 公司2021年下半年利润表报告净利润800万元，未提取盈余公积，未宣布派发现金股利。2022年利润表报告净利润1000万元，提取盈余公积500万元，宣布派发现金股利600万元。 A 公司2021年6月末的个别报表数据参见附表2 不考虑所得税及其他因素，根据上述资料：(1）编制合并日合并财务报表工作底稿 2）编制2021年年末合并财务报表工作底稿 (3）编制2022年年末合并财务报表工作底稿
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合并日
调整子公司评估增值：
借：固定资产 600
贷：资本公积 600
抵销长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 8000
资本公积 （2000＋600）2600
盈余公积 1000
未分配利润 0
商誉 （11600－11600*70％）3480
贷：长期股权投资 11600
少数股东权益 11600*30％＝3480
21年年末：
调整子公司评估增值：
借：固定资产 600
贷：资本公积 600
借：管理费用 600/6*6/12＝50
贷：固定资产 50
将对子公司的长期股权投资调整为权益法：
Ｂ公司调整后的净利润＝800－50＝750（万元）
借：长期股权投资 （750×70%）525
贷：投资收益 525
抵销长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 8000
资本公积 （2000＋600）2600
盈余公积 1000
未分配利润 750
商誉 （11600－11600*70％）3480
贷：长期股权投资 11600+525＝12125
少数股东权益 （11600＋750）*30％＝3705
抵销投资收益与子公司的利润分配：
借：投资收益 525
少数股东损益 （750×30%）225
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 0
未分配利润——年末 750
22年年末：
调整子公司评估增值：
借：固定资产 600
贷：资本公积 600
借：未分配利润——年初 600/6*6/12＝50
贷：固定资产 50
借：管理费用 600/6＝100
贷：固定资产 100
将对子公司的长期股权投资调整为权益法：
21年Ｂ公司调整后的净利润＝800－50＝750（万元）
借：长期股权投资 （750×70%）525
贷：未分配利润——年初 525
22年调整后的净利润＝1000－100＝900
借：长期股权投资 （900×70%）630
贷：投资收益 630
借：投资收益 600*70％＝420
贷：长期股权投资 420
抵销长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 8000
资本公积 （2000＋600）2600
盈余公积 1000+500＝1500
未分配利润 750+（900－500－600）＝550
商誉 （11600－11600*70％）3480
贷：长期股权投资 11600+525+630－420＝12335
少数股东权益 （11600＋750+900－600）*30％＝3795
抵销投资收益与子公司的利润分配：
借：投资收益 630
少数股东损益 900×30%＝270
未分配利润——年初 750
贷：提取盈余公积 500
向所有者的分配 600
未分配利润——年末 550
祝您学习愉快！
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