从哪些方面判断企业所得税年度申报表附表职工薪酬明细表数据是否正确？比如制造企业1.本来工资薪金是1000，错误填报为2000，期间费用明细表的工资薪金总额是800，营业成本是3500，2000-800=1200，说明3500的营业成本中含有人工成本即生产工人的工资薪金为1200；如果职工薪酬明细表的工资薪金错误填报为3000，其它数据不变，那么说明3500的营业成本中含有人工成本即生产工人的工资薪金为3000-800=2200，这样一来不但无法判断各个工资薪金数据是否正确，而且多计人工成本，营业成本就会虚增，即营业成本也无法判断是否正确。因为营业成本看不出其中的人工成本。要从哪些方面审核职工薪酬明细表的工资薪金数据，期间费用明细表的工资薪金数据以及营业成本中的人工成本数据是否真实、正确？_CPA

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从哪些方面判断企业所得税年度申报表附表职工薪酬明细表数据是否正确？比如制造企业1.本来工资薪金是1000，错误填报为2000，期间费用明细表的工资薪金总额是800，营业成本是3500，2000-800=1200，说明3500的营业成本中含有人工成本即生产工人的工资薪金为1200；如果职工薪酬明细表的工资薪金错误填报为3000，其它数据不变，那么说明3500的营业成本中含有人工成本即生产工人的工资薪金为3000-800=2200，这样一来不但无法判断各个工资薪金数据是否正确，而且多计人工成本，营业成本就会虚增，即营业成本也无法判断是否正确。因为营业成本看不出其中的人工成本。要从哪些方面审核职工薪酬明细表的工资薪金数据，期间费用明细表的工资薪金数据以及营业成本中的人工成本数据是否真实、正确？

丢了玉兔的嫦娥| 提问时间：06/06 20:37

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欧阳老师

金牌答疑老师

职称：实务专家，注册会计师，高级会计师

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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

审核企业所得税年度申报表中职工薪酬明细表、期间费用明细表及营业成本中人工成本的真实性和准确性，需结合企业业务逻辑、财务数据勾稽关系及税务政策要求，从数据勾稽关系、合理性分析、政策合规性、证据链完整性等多维度展开。以下是具体审核要点和方法：

一、数据勾稽关系审核：跨表逻辑校验1. 职工薪酬明细表与期间费用、成本报表的勾稽

工资薪金总额的分配逻辑职工薪酬明细表中“工资薪金支出”总额应等于企业全年实际发放的工资薪金总额，且需按人员性质分配至不同科目：

管理/销售人员工资：计入“期间费用明细表”中的“管理费用-工资”“销售费用-工资”。

生产人员工资：计入“营业成本”中的“主营业务成本-人工成本”（通过生产成本结转）。

研发人员工资：若属于研发费用，需在“研发费用加计扣除优惠明细表”中单独列示。

公式校验：\(职工薪酬明细表工资薪金总额=期间费用明细表工资总额+营业成本中人工成本+研发费用工资+其他专项用途工资\)示例：若职工薪酬明细表工资为3000万元，期间费用明细表工资为800万元，营业成本中人工成本应为3000-800=2200万元（需与生产成本明细账一致）。

与资产负债表“应付职工薪酬”的勾稽核查“应付职工薪酬”科目贷方发生额（全年实际计提数）与职工薪酬明细表“实际发生额”是否一致，借方发生额（实际发放数）与“税收金额”是否一致（需符合“实际发放且合理”的税前扣除原则）。

2. 营业成本中人工成本的合理性验证

与生产成本核算流程匹配生产企业的人工成本需通过“生产成本-直接人工”科目归集，再结转至“库存商品”，最终随销售结转至“主营业务成本”。审核时需：

核对生产成本明细账中“直接人工”金额是否与职工薪酬明细表中生产人员工资一致。检查人工成本占生产成本的比例是否符合行业惯例（如制造业人工成本占比通常为10%-30%，需结合企业规模、自动化程度调整）。

与产量、工时的逻辑关联人工成本应与产量、生产工时呈正相关。例如：

若本期产量同比增加20%，人工成本却下降10%，需核查是否存在少计人工或虚增产量的情况。对比各月人工成本波动，剔除季节性因素后，波动幅度是否合理（如无特殊原因，月度人工成本差异不应超过15%）。

二、合理性分析：行业对比与企业历史数据比对1. 工资薪金水平的合理性

人均工资与当地行业水平对比参考当地统计部门发布的行业平均工资（如制造业人均年薪），若企业申报的人均工资显著高于或低于行业均值（如低于50%或高于200%），需核查是否存在虚列工资或隐瞒收入的情况。

工资增长率与企业效益匹配度若企业利润下滑或收入持平，但工资薪金总额大幅增长（如超过10%），需关注是否通过虚增人工成本调节利润。2. 人工成本占比分析

占营业成本比例对比企业近三年人工成本占营业成本的比例（如2022年25%、2023年28%、2024年35%），若某年占比异常升高，需核查是否存在：

生产效率下降导致工时增加；虚增生产人员工资以多列成本；非人工成本（如材料、制造费用）被错误计入人工成本。

占总成本费用比例结合企业整体成本结构，人工成本占总成本费用的比例应与业务模式匹配（如劳动密集型企业占比更高，自动化企业占比更低）。

三、政策合规性审核：税前扣除条件与凭证要求1. 工资薪金的税前扣除条件

实际发放且合理根据《企业所得税法实施条例》第三十四条，工资薪金需满足：

实际发放给员工（汇算清缴前已支付，且“应付职工薪酬”无大额贷方余额）；属于“合理工资薪金”（参考国税函〔2009〕3号，需符合企业工资制度、与员工岗位职责匹配、相对固定等条件）。

禁止性情形

为非本企业员工（如劳务派遣工未签订劳动合同）发放的工资，不得计入本企业工资薪金；已计提未实际发放的工资（如跨年应付未付），不得在当年税前扣除。2. 凭证与证据链完整性

工资发放记录核查工资发放银行流水、员工签字确认的工资表，确保“职工薪酬明细表”中的人数、金额与实际发放一致，且不存在虚构员工（如身份证重复、离职员工仍列名）。

社保与个税申报数据比对

工资薪金总额应与社保缴费基数（剔除免缴人员）、个人所得税申报的“工资薪金所得”金额匹配（差异通常不超过5%，因社保基数可能包含奖金、补贴等）。若企业工资薪金总额远高于社保缴费基数，需核查是否存在未足额缴纳社保或虚列工资的情况。

成本分摊依据生产人员工资分摊至营业成本的，需提供工时分配表、产量统计单等原始凭证；研发人员工资需与研发项目人员名单、工时记录一一对应。

四、常见异常情形与审核方法1. 跨表数据矛盾

案例：职工薪酬明细表工资薪金3000万元，期间费用明细表工资800万元，营业成本中人工成本2200万元，但生产成本明细账中“直接人工”仅1500万元。

问题：可能存在虚增营业成本中的人工成本（多计700万元），或期间费用工资未完整填报（少计期间费用中的工资）。

审核方法：核对“管理费用”“销售费用”明细账中的工资支出是否全部计入期间费用明细表，同时核查生产成本结转至营业成本的人工成本是否准确。2. 人工成本与产能不匹配

案例：企业全年生产设备满负荷运转，产量同比增加30%，但人工成本仅增加5%。

问题：可能存在少计人工成本（如通过现金发放工资未入账）或虚增产量（虚构收入）。

审核方法：对比水电费、设备折旧等产能相关成本的变动趋势，若水电费同比增加25%，但人工成本仅增5%，需重点核查工资发放真实性。3. 异常工资结构

案例：工资薪金总额中，高管工资占比超过60%，普通员工人均工资低于当地最低工资标准。

问题：可能存在通过高管工资套取资金或虚列普通员工工资以多列成本。

审核方法：核查高管劳动合同、工资协议，确认薪酬合理性；抽查普通员工考勤记录、岗位职责，排除“空挂名”员工。

祝您学习愉快！

06/07 09:22

丢了玉兔的嫦娥

06/07 09:33

您的回答很精彩！和生产经营无关的进项，其增值税进项税额不得抵扣。1.那么，和生产经营无关的进项，企业所得税是否可以税前列支成本费用呢？2.如果也不可以，增值税和企业所得税规定的不能扣除进项方面，是完全相同？还是有不同之处？有哪些不同？

欧阳老师

06/07 09:33

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
1.和生产经营无关的进项，在企业所得税前通常也是不允许税前列支成本费用的。
2.增值税和企业所得税在不能扣除进项方面，虽然有相似之处，但并不完全相同。主要不同在于：
-增值税：严格依据发票等扣税凭证来判断是否可以抵扣进项税额，与交易的真实性、合理性关联度较高。
-企业所得税：更注重成本费用的真实发生及其与收入的相关性，即使没有有效的增值税扣税凭证，只要能证明支出真实合理且与取得收入有关联，仍可能在企业所得税前扣除。
祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 11:01

1.营业成本中人工成本，在企业所得税年度申报表和资产负债表中，是否可以看出来？2.研发人员工资：若属于研发费用，需在“研发费用加计扣除优惠明细表”中单独列示。期间费用明细表里面也有研发费用，这两个明细表中的研发费用存在哪些数量勾稽关系？

欧阳老师

06/07 11:18

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

1.企业所得税年度申报表：营业成本在企业所得税年度申报表中是单独列示的，包括主营业务成本和其他业务成本。一般情况下，人工成本如果直接计入了主营业务成本或其他业务成本中，会包含在申报的营业成本金额里，但无法直接从申报表中看出其中人工成本的具体金额。因为申报表中没有专门针对营业成本中人工成本的明细项目。

资产负债表：资产负债表中没有直接体现营业成本以及营业成本中人工成本的项目。资产负债表主要反映企业在特定时点的资产、负债和所有者权益状况，与营业成本及其构成要素的直接关联性较小。

2.一般情况：如果企业归集的研发费用全部都可以扣除，且没有其他特殊调整事项，那么期间费用明细表中的研发费用与研发费用加计扣除优惠明细表中的研发费用金额应该是一致的。

特殊情况：若存在以下情况，两者金额会不一致。

部分费用不可扣除：例如研发费用中的办公费等不符合加计扣除政策的规定，需要从期间费用明细表中的研发费用总额中减去这部分金额后，再填入研发费用加计扣除优惠明细表。

委托研发情况：企业委托外部机构或个人进行研发活动时，按照规定，委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除；委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，同时，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可以按规定在企业所得税前加计扣除。这种情况下，研发费用加计扣除优惠明细表中的金额是经过比例调整后的，与期间费用明细表中的研发费用金额会不同。

祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 11:46

与资产负债表“应付职工薪酬”的勾稽核查“应付职工薪酬”科目贷方发生额（全年实际计提数）与职工薪酬明细表“实际发生额”是否一致，借方发生额（实际发放数）与“税收金额”是否一致。问题：职工薪酬明细表的工资薪金支出明细表的实际发生额和贷方一致；税收金额与借方一致。那么职工薪酬明细表的“账载”金额，可以和哪个数据勾稽？

欧阳老师

06/07 11:46

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
职工薪酬明细表的“账载”金额，可以和资产负债表中“应付职工薪酬”的期末余额进行勾稽。
祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 12:45

1.建筑业人工成本占比通常为多少？2.劳务派遣公司人工成本占比通常为多少？

丢了玉兔的嫦娥

06/07 12:49

职工薪酬明细表的“账载”金额，可以和资产负债表中“应付职工薪酬”的期末余额进行勾稽。问题：某一年比如2024年的企业所得税年度申报表附表职工薪酬明细表工资薪金支出的账载金额，应该等于所属期2024年1月至12月资产负债表中“应付职工薪酬”的期末余额，对吗？

丢了玉兔的嫦娥

06/07 13:03

企业所得税年度申报表附表职工薪酬明细表数据，在调整金额为0的情况下，该表所有数据都“不影响”其它附表的数据，也不参与主表税款计算过程,对吗？

欧阳老师

06/07 13:01

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

2024年职工薪酬明细表中工资薪金的“账载金额”不等于资产负债表“应付职工薪酬”期末余额，两者的本质区别在于：

账载金额是费用端的当年计提数（权责发生制）；

应付职工薪酬余额是负债端的累计结余（收付实现制视角的未支付金额）。实务中需通过科目发生额（而非余额）进行勾稽，并结合税法规定确认税前扣除金额。

祝您学习愉快！

欧阳老师

06/07 13:03

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

抱歉，您问的这个问题，老师这里没有具体的数据的，具体占比需结合企业实际业务模式、地域经济水平等因素来考虑的。

祝您学习愉快！

欧阳老师

06/07 13:42

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：职工薪酬明细表数据是企业成本费用的重要组成部分，无论是否调整，均参与主表利润计算；若其他费用以工资为基数，还会间接影响相关附表的扣除计算。

祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 13:55

禁止性情形为非本企业员工（如劳务派遣工未签订劳动合同）发放的工资，不得计入本企业工资薪金。问题：1.用工单位不能将劳务派遣人员工资填报在职工薪酬明细表里面的“工资薪金支出”行，而应填报在A102010成本支出明细表的第5行“提供劳务成本”，同时填报在期间费用明细表的第2行“劳务费”行，对吗？2.对于非本企业员工比如建筑公司的临时工，会计处理和税务申报分别是怎样的？建筑公司临时工和用工单位的劳务派遣人员，其会计、税务申报是相同的吗？

欧阳老师

06/07 13:56

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
1.对。
2.非本企业员工（如临时工）会计处理计入劳务费，税务申报填报劳务费项目；建筑公司临时工与劳务派遣人员会计及税务申报处理相同。
祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 14:15

禁止性情形为非本企业员工（如劳务派遣工未签订劳动合同）发放的工资，不得计入本企业工资薪金。问题：用工单位“不能”将劳务派遣人员工资填报在职工薪酬明细表里面的“工资薪金支出”行，而应填报在职工薪酬明细表的“劳务报酬”行，同时填报在A102010成本支出明细表的第5行“提供劳务成本”，同时填报在期间费用明细表的第2行“劳务费”行，对吗？如果是旧版本的职工薪酬明细表没有“劳务报酬”行，就忽略这个表填报其它表，对吗？

欧阳老师

06/07 14:16

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
正确。用工单位不能将劳务派遣人员工资填报在职工薪酬明细表的“工资薪金支出”行，而应填报在“劳务报酬”行，并同时在A102010成本支出明细表的第5行“提供劳务成本”，以及期间费用明细表的第2行“劳务费”。如果旧版本的职工薪酬明细表没有“劳务报酬”行，则忽略该表填报其他相关表格。
祝您学习愉快！

丢了玉兔的嫦娥

06/07 14:31

企业所得税：更注重成本费用的真实发生及其与收入的相关性，即使没有有效的增值税扣税凭证，只要能证明支出真实合理且与取得收入有关联，仍可能在企业所得税前扣除。问题：企业自己饭堂发生的费用，办公室的拖把、文具、空调费用，发给每个员工的月饼费用，这些是否可以在企业所得税前列支？

欧阳老师

06/07 14:31

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
可以，只要这些费用真实发生且与企业的生产经营活动相关联，即使没有有效的增值税扣税凭证，也可以在企业所得税前扣除。例如，企业饭堂的费用、办公室日常用品如拖把和文具、空调费用以及发给员工的福利如月饼等，通常被视为合理的经营支出，在提供相应的证明材料后可以在企业所得税前列支。
祝您学习愉快！

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