关于权益法核算的长投，教材上讲：因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，而使得投资方产生损失。。。但是，投资方（非增资方）并不会产生损失啊，而是会产生收益。如图。_CPA

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关于权益法核算的长投，教材上讲：因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，而使得投资方产生损失。。。但是，投资方（非增资方）并不会产生损失啊，而是会产生收益。如图。

ccccjf| 提问时间：06/27 16:38

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汪老师

金牌答疑老师

职称：注册会计师，CMA，考培专家

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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

有可能产生损失的，是增值后的长投的金额小于增资前的长投的金额

您参考下面的例子：

【案例引入】A上市公司2×20年1月1日以500万元购入B公司40％的股权，购入时被投资单位可辨认净资产公允价值为1000万元，购入股权后A公司对B公司具有重大影响，将B公司作为联营企业采用权益法核算。2×21年1月1日，因其他投资方向B公司增资400万元，导致A公司的持股比例被稀释为30％，股权稀释后A公司仍对B公司具备重大影响，采用权益法核算，2×20年B公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动事项。不考虑其他因素。
　　【前提数据】
　　（1）初始投资时：
　　借：长期股权投资——投资成本　500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　500
　　（2）初始投资形成的内含商誉为100万元（500－1000×40％），无需账务处理。
　　（3）2×20年B公司实现净利润时：
　　借：长期股权投资——损益调整　 40
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 40　　【后续处理】

情形一：长期股权投资无减值a.首先计算股权稀释对资本公积的影响金额＝（1000＋100＋400）×30％－（1000＋100）×40％－100/40％×10％＝－15（万元）
b.由于股权被动稀释而使得投资方产生损失，所以A公司对B公司的股权投资出现了减值迹象，但是没有发生减值，所以不需要对长期股权投资计提减值损失；
c.借：资本公积——其他资本公积　　　　15
　　　贷：长期股权投资——其他权益变动　　15情形二：长期股权投资减值50万元a.首先计算股权稀释对资本公积的影响金额＝（1000＋100＋400）×30％－（1000＋100）×40％－100/40％×10％＝－15（万元）；
b.由于股权被动稀释而使得投资方产生损失，所以A公司对B公司的股权投资出现了减值迹象，减值金额为50万元，所以需要对长期股权投资计提减值损失:
借：资产减值损失　　　　　　　50
　　贷：长期股权投资减值准备　　　50c.因为长期股权投资中有内含商誉100万元，所以50万元的减值是首先冲减内含商誉的金额的，商誉剩余金额为50万元（100－50）。
重新计算股权稀释对资本公积的影响金额＝（1000＋100＋400）×30％－（1000＋100）×40％－50/40％×10％＝－2.5（万元）。
d.借：资本公积——其他资本公积　　　2.5
　　　贷：长期股权投资——其他权益变动　2.5

祝您学习愉快！

06/27 17:32

ccccjf

06/27 18:33

老师，你的计算公式中（1000＋100＋400）×30％是增资后A公司享有的净资产吧，（1000＋100）×40％是增资后A公司享有的净资产吧，100/40％×10％=25是增资对A公司享有的商誉的影响吗？为什么要减去商誉的影响呢？享有的商誉减少，也算损失吗？（另外，增资后，A公司的股权比例应该是30.3%，你按30%计算，会有一点误差，但不影响对这个问题判断）

汪老师

06/27 18:34

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
(1000＋100＋400)×30％表示增资后A公司享有的净资产份额。而(1000＋100)×40％则代表了在增资前，A公司按照原持股比例享有的净资产份额。100/40%×10%=25确实是指增资对A公司享有的商誉的影响。这里减去商誉影响的原因是，在计算长期股权投资的成本时，需要考虑由于股权稀释导致的原有商誉价值减少的部分。这种商誉的减少可以被视为一种损失，因为它反映了公司在增资后相对于原投资时所享有品牌、客户关系等无形资产价值的下降。至于A公司的股权比例按30%计算确实存在一些误差，但在处理这类问题时，通常会采用简化后的比例来便于理解和计算。
祝您学习愉快！

ccccjf

06/27 18:37

另外，我也考虑了一下，还有一种情况会产生损失：A公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值（等于是没有商誉。按教材讲，投资成本大于公允价值的差额，A公司借记长投，贷记营业外收入）。后续其他投资方增资，就会导致A公司因股权被动稀释而产生损失。

ccccjf

06/27 18:40

老是复制粘贴，打错字。。。另外，我也考虑了一下，还有一种情况会产生损失：A公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值（等于是没有商誉。按教材讲，投资成本小于公允价值的差额，A公司借记长投，贷记营业外收入）。后续其他投资方增资，就会导致A公司因股权被动稀释而产生损失。

汪老师

06/27 18:38

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
这种情况确实会导致A公司产生损失。在长期股权投资的初始成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的情况下，如果后续其他投资者增资导致A公司的股权被动稀释，那么A公司在会计处理上需要确认因股权比例下降而减少的那部分净资产份额为损失。会计分录如下：借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益这里，“长期股权投资——损益调整”科目反映了由于其他投资者增资导致的A公司持有的被投资单位净资产份额减少，而“投资收益”科目的贷方则记录了这一过程中的损失。具体的金额需要根据实际情况计算得出。
祝您学习愉快！

汪老师

06/27 18:41

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
这种情况确实会导致A公司产生损失。在初始投资时，如果长期股权投资的成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额部分应当计入营业外收入。后续其他投资者增资导致A公司的股权被动稀释，从而使得A公司在被投资单位的权益比例下降，这种情况下，A公司需要确认因股权稀释产生的损失。分录如下：借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益这里假设是按照权益法核算的情况。如果采用成本法，则处理方式不同。
祝您学习愉快！