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问题已解决
A公司于以前年度取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 2022年6月30日，A公司将其成本为900万元的某商品以1200万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用的固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。至2022年资产负债表日，B公司未对外出售该固定资产。B公司2022年全年实现净利润为3000万元。2023年净利润2800万，假定不考虑所得税因素影响。问题是A公司2023年合并报表中的调整分录该怎么做？
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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
本题属于顺流交易形成固定资产的内部交易，在编制合并报表时需要对未实现内部交易损益进行调整。
步骤一：计算2022年未实现内部交易损益
2022年A公司将成本为900万元的商品以1200万元的价格出售给B公司，形成未实现内部交易损益为1200-900=300万元。由于该固定资产预计使用寿命为10年，2022年下半年折旧额为1200÷10÷2=60万元，而按照成本计算的折旧额为900÷10÷2=45万元，所以2022年实际未实现内部交易损益为300-(60-45)=285万元。
步骤二：计算2023年已实现内部交易损益
2023年该固定资产全年折旧额，按照售价计算为1200÷10=120万元，按照成本计算为900÷10=90万元，所以2023年已实现内部交易损益为120-90=30万元。
步骤三：编制2023年合并报表调整分录
在合并报表中，需要将以前年度未实现内部交易损益对本期的影响进行调整，以及将本期已实现的内部交易损益进行确认。
借：长期股权投资——损益调整30×30%
贷：固定资产——累计折旧30×30%
即：
借：长期股权投资——损益调整9
贷：固定资产——累计折旧9
祝您学习愉快！
本题属于顺流交易形成固定资产的内部交易，在编制合并报表时需要对未实现内部交易损益进行调整。
步骤一：计算2022年未实现内部交易损益
2022年A公司将成本为900万元的商品以1200万元的价格出售给B公司，形成未实现内部交易损益为1200-900=300万元。由于该固定资产预计使用寿命为10年，2022年下半年折旧额为1200÷10÷2=60万元，而按照成本计算的折旧额为900÷10÷2=45万元，所以2022年实际未实现内部交易损益为300-(60-45)=285万元。
步骤二：计算2023年已实现内部交易损益
2023年该固定资产全年折旧额，按照售价计算为1200÷10=120万元，按照成本计算为900÷10=90万元，所以2023年已实现内部交易损益为120-90=30万元。
步骤三：编制2023年合并报表调整分录
在合并报表中，需要将以前年度未实现内部交易损益对本期的影响进行调整，以及将本期已实现的内部交易损益进行确认。
借：长期股权投资——损益调整30×30%
贷：固定资产——累计折旧30×30%
即：
借：长期股权投资——损益调整9
贷：固定资产——累计折旧9
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12/12 19:09
lyy0926 
12/12 19:20
22年合并报表的调整分录是这样的吗？借：营业收入 300【1000×30%】贷：营业成本 180【600×30%】贷：投资收益 120？为什么23年的调整分录是 借：长期股权投资——损益调整9 贷：固定资产-累计折旧9？能说一下原理吗？最好是从个别报表角度与合并报表角度分别做解释，辛苦老师了
范老师 
12/12 19:20
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
22年分录是正确的。这是顺流交易，从合并报表角度看，要抵消内部交易影响。甲公司个别报表中已通过“借：投资收益贷：长期股权投资”调减了投资收益，但合并报表需准确反映集团整体经营成果，要通过抵消营业收入和营业成本间接调减投资收益，所以用“借：营业收入贷：营业成本投资收益”的分录。这里甲公司将商品卖给联营企业乙公司，甲公司确认营业收入1000、营业成本600，按30%权益法比例，就得出借：营业收入300贷：营业成本180投资收益120。
23年分录“借：长期股权投资——损益调整9贷：固定资产——累计折旧9”，从个别报表和合并报表角度原理如下：
1.个别报表角度：2022年顺流交易形成固定资产，A公司将商品卖给B公司作固定资产，未实现内部交易损益为售价与成本差额减去当年折旧影响，即（1200-900）-（1200-900）÷10÷2=285万元。A公司在个别报表已调减投资收益285×30%=85.5万元。2023年，随着固定资产折旧，内部交易损益实现了一部分，当年实现金额为（1200-900）÷10=30万元，A公司应调增投资收益30×30%=9万元，分录为借：长期股权投资——损益调整9贷：投资收益9。
2.合并报表角度：在合并报表层面，要消除内部交易对固定资产和投资收益的影响。由于个别报表已对投资收益做了调整，但固定资产的折旧在合并报表角度需要重新考虑。2023年已实现内部交易损益对应的折旧，应调整固定资产累计折旧，所以做分录借：长期股权投资——损益调整9贷：固定资产——累计折旧9，目的是使合并报表中固定资产和投资收益反映真实情况。
祝您学习愉快！
22年分录是正确的。这是顺流交易，从合并报表角度看，要抵消内部交易影响。甲公司个别报表中已通过“借：投资收益贷：长期股权投资”调减了投资收益，但合并报表需准确反映集团整体经营成果，要通过抵消营业收入和营业成本间接调减投资收益，所以用“借：营业收入贷：营业成本投资收益”的分录。这里甲公司将商品卖给联营企业乙公司，甲公司确认营业收入1000、营业成本600，按30%权益法比例，就得出借：营业收入300贷：营业成本180投资收益120。
23年分录“借：长期股权投资——损益调整9贷：固定资产——累计折旧9”，从个别报表和合并报表角度原理如下：
1.个别报表角度：2022年顺流交易形成固定资产，A公司将商品卖给B公司作固定资产，未实现内部交易损益为售价与成本差额减去当年折旧影响，即（1200-900）-（1200-900）÷10÷2=285万元。A公司在个别报表已调减投资收益285×30%=85.5万元。2023年，随着固定资产折旧，内部交易损益实现了一部分，当年实现金额为（1200-900）÷10=30万元，A公司应调增投资收益30×30%=9万元，分录为借：长期股权投资——损益调整9贷：投资收益9。
2.合并报表角度：在合并报表层面，要消除内部交易对固定资产和投资收益的影响。由于个别报表已对投资收益做了调整，但固定资产的折旧在合并报表角度需要重新考虑。2023年已实现内部交易损益对应的折旧，应调整固定资产累计折旧，所以做分录借：长期股权投资——损益调整9贷：固定资产——累计折旧9，目的是使合并报表中固定资产和投资收益反映真实情况。
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