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（1）2×24 年 1 月 1 日取得长期股权投资的会计分录 A 公司取得 B 公司 80% 股权，能实施控制，且无关联方关系，属于非同一控制下企业合并。按付出对价的公允价值确认长期股权投资成本。 借：长期股权投资 ——B 公司 6000 贷：银行存款 6000 （2）计算 2×24 年 1 月 1 日合并商誉 合并商誉 = 合并成本 - 购买日被购买方可辨认净资产公允价值 × 持股比例。 购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 6750 万元，A 公司持股 80%。 合并商誉 = 6000 - 6750×80% = 6000 - 5400 = 600（万元） （3）2×24 年 1 月 1 日与合并财务报表相关的调整、抵销分录 ① 调整分录（将 B 公司可辨认净资产由账面价值调整为公允价值） B 公司固定资产公允价值与账面价值的差额 = 500 - 400 = 100（万元）。 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 ② 抵销分录（抵销长期股权投资与 B 公司所有者权益） 调整后 B 公司所有者权益： 实收资本 3000 万元，资本公积 300 + 100 = 400（万元），盈余公积 450 万元，未分配利润 2800 万元，可辨认净资产公允价值总计 6750 万元。 借：实收资本 3000 资本公积 400 盈余公积 450 未分配利润 2800 商誉 600 贷：长期股权投资 6000 少数股东权益 6750×20% = 1350 （4）2×24 年 12 月 31 日与合并财务报表相关的调整分录 ① 调整 B 公司净利润（考虑固定资产公允价值与账面价值差异的折旧影响） B 公司固定资产公允价值 500 万元，账面价值 400 万元，剩余使用年限 5 年，每年应多提折旧 = (500 - 400)÷5 = 20（万元）。 B 公司调整前净利润 830 万元，调整后净利润 = 830 - 20 = 810（万元）。 ② 按权益法调整长期股权投资 A 公司应享有的 B 公司调整后净利润份额 = 810×80% = 648（万元）。 借：长期股权投资 648 贷：投资收益 648 （5）2×24 年 12 月 31 日与内部交易相关的抵销分录 ① 内部固定资产交易（M 产品） 抵销未实现内部销售利润：A 公司销售 M 产品给 B 公司，售价 400 万元，成本 280 万元，未实现利润 = 400 - 280 = 120（万元）。 借：营业收入 400 贷：营业成本 280 固定资产 —— 原价 120 抵销多提折旧：B 公司按 400 万元原价计提折旧，剩余使用年限 10 年，2×24 年使用了 8 个月（5 月投入使用），多提折旧 = 120÷10×8/12 = 8（万元）。 借：固定资产 —— 累计折旧 8 贷：管理费用 8 ② 内部存货交易（N 产品） 抵销未实现内部销售利润：A 公司销售 N 产品给 B 公司，售价 250 万元，成本 160 万元，B 公司未出售一半，未实现利润 = (250 - 160)×50% = 45（万元）。 借：营业收入 250 贷：营业成本 250 借：营业成本 45 贷：存货 45 抵销存货跌价准备：B 公司剩余存货账面价值 125 万元（250×50%），可变现净值 90 万元，应计提跌价准备 35 万元；从集团角度，剩余存货成本 80 万元（160×50%），可变现净值 90 万元，无需计提，所以抵销多提的跌价准备 35 万元。 借：存货 —— 存货跌价准备 35 贷：资产减值损失 35 （6）计算 2×24 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益的确认金额 少数股东权益 = 购买日少数股东权益 + 少数股东享有的调整后净利润份额。 购买日少数股东权益 1350 万元，少数股东享有的调整后净利润份额 = 810×20% = 162（万元）。 少数股东权益 = 1350 + 162 = 1512（万元）。