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这种时段履约义务的，按照履约进度来确定收入成本。您参照下面的例题理解一下。 　【案例引入】甲建筑公司与乙公司签订一项总金额为1 000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2022年2月开工，预计2025年6月完工；预计可能发生的工程总成本为800万元。到2023年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1 100万元。2024年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1 200万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示： 单位：万元 项目2022年2023年2024年2025年2026年年末累计实际发生成本2005507201 180—年末预计完成合同尚需发生成本600550480——合同约定结款300400200—100实际收到价款200300400—100 　　【备注】按照合同约定，工程质保金100万元需等到客户于2026年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税率为9％。 『答案解析』甲公司会计处理如下： 　　1.2022年的会计处理 　　（1）实际发生合同成本 　　借：合同履约成本　　　　　　200 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　200 　　（2）确认计量当年的收入并结转成本 　　①履约进度＝200/（200＋600）＝25％； 　　②合同收入＝1 000×25％－0＝250（万元）； 　　③合同成本＝800×25％－0＝200（万元）； 　　④会计分录如下： 　　借：合同结算——收入结转　250 　　　　贷：主营业务收入 　　　　 250 　　借：主营业务成本　　　200 　　　　贷：合同履约成本　 　 200 （3）结算合同价款 　　借：应收账款　　　　　　　　 　　　　　327 　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　 300 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　27 　　（4）实际收到合同价款 　　借：银行存款　218 　　　　贷：应收账款　218 　　（5）2022年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方50万元（300－250），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为50万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2023年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。 　　2.2023年的会计处理 　　（1）实际发生合同成本 　　借：合同履约成本　　　　　　350 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　350 　　（2）确认计量当年的收入并结转成本： 　　①履约进度＝550/（550＋550）＝50％； 　　②合同收入＝1 000×50％－250＝250（万元）； 　　③合同成本＝1 100×50％－200＝350（万元）； 　　④会计分录： 　　借：合同结算——收入结转　250 　　　　贷：主营业务收入　　　　　250 　　借：主营业务成本　350 　　　　贷：合同履约成本　350 　　（3）确认合同预计损失 　　①合同预计损失＝（550＋550－1 000）×（1－50％）＝50（万元）； 　　②会计分录 　　借：主营业务成本　50 　　　　贷：预计负债　　　50 　　（4）在2023年底，由于该合同预计总成本（1 100万元）大于合同总收入（1 000万元），预计发生损失总额为100万元，由于其中100万元×50％＝50万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失50万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失50万元应当确认为预计负债。 　　（5）结算合同价款 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 436 　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　 400 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　36 　　（6）实际收到合同价款 　　借：银行存款　327 　　　　贷：应收账款　327 　　（7）2023年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方200万元（50＋400－250），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为200万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2024年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。 　　3.2024年的会计处理 　　（1）实际发生的合同成本 　　借：合同履约成本　　　　　　170 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　170 　　（2）确认计量当年的合同收入并结转成本 　　①履约进度＝720/（720＋480）＝60％ 　　②合同收入＝1 000×60％－250－250＝100（万元） 　　③合同成本＝1 200×60％－550＝170（万元） 　　会计分录 　　借：合同结算——收入结转　100 　　　　贷：主营业务收入　　　　　100 　　借：主营业务成本　　170 　　　　贷：合同履约成本　　170 　　（3）调整合同预计损失。 　　①合同预计损失＝（720＋480－1 000）×（1－60％）－50＝30（万元）； 　　②在2024年底，由于该合同预计总成本（1 200万元）大于合同总收入（1 000万元），预计发生损失总额为200万元，由于其中120万元损失（200万元×60％）已经反映在损益中，因此预计负债的余额应调整至80万元，由于上期已经调整至50万元，因此，本期应追认合同预计损失30万元。 　　③会计分录 　　借：主营业务成本　　30 　　　　贷：预计负债　　　　30 　　（4）结算合同价款 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 218 　　　　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　 200 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　18 　　（5）实际收到合同价款 　　借：银行存款　　436 　　　　贷：应收账款　　436 　　（6）2024年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方300万元（200＋200－100），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为300万元，由于该部分履约义务将在2025年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。 　　4.2025年1－6月的会计处理 　　（1）实际发生合同成本 　　借：合同履约成本　　　　　　460 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　460 　　（2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。 　　①2025年1－6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝1 000－250－250－100＝400（万元） 　　②2025年上半年的合同成本＝1 180－200－350－170＝460（万元）； 　　③会计分录 　　借：合同结算——收入结转　400 　　　　贷：主营业务收入　　　 　　400 　　借：主营业务成本　　　460 　　　　贷：合同履约成本　　　460 　　（3）结转已提损失 　　借：预计负债　　　　80 　　　　贷：主营业务成本　　80 　　（4）2025年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方100（400－300）万元，是工程质保金，需等到客户于2026年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为“合同资产”列示。 　　5.2026年的账务处理 　　（1）保质期结束且未发生重大质量问题。 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　109 　　　　贷：合同结算　　　　　　　　　 　　　100 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 9 　　（2）实际收到合同价款 　　借：银行存款　　109 　　　　贷：应收账款　　109