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分录如下： 1）=改建支出65万元 贷：原值100万元固定资产 借：银行借款65万元 2）=被替换部分取得变价收入12万元 借：原值100万元固定资产 贷：发出货物或提供劳务收到的现金12万元 3）=折旧5万元 贷：折旧费用5万元 借：原值100万元固定资产 4）=被替换部分有价证券的减少 贷：原值100万元固定资产 借：有价证券10万元 由此可知，改建后该项固定资产的入账价值为67万元（100万元-50万元-10万元+12万元）。 拓展知识：固定资产改建一般按改建前后性质与用途判断属否改建。改建前后性质与用途发生重大变化，其净残值不能相等，应分两项入账：改建支出一项，改建前的固定资产原值再减去改建支出、减去被替换部分的价值和减去折旧，另一项是改建后的固定资产价值，后者以改建后资产的新净残值、待分配现金、收入和差价等项目分别入账。