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知识点:中级《审计专业相关知识》长期应付款和专项应付款(第七节)

来源: 正保会计网校 编辑:小辣椒 2021/06/02 08:34:16 字体:

下文为2020年中级《审计专业相关知识》第三部分第四章第七节的知识点,还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容,提前学习,其他章节内容小编将为大家陆续更新,请大家持续关注!

知识点:中级《审计专业相关知识》

第06讲 长期应付款和专项应付款

第七节 长期应付款和专项应付款

知识点:长期应付款

长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。

(一)应付融资租入固定资产的租赁费

【提示】

依据新修订的《企业会计准则第21号——租赁》,承租人的会计处理不再区分经营租赁或是融资租赁,在租赁期开始日,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债,短期租赁和低价值资产租赁除外。

考虑到我国大多数企业于2021年后执行新的租赁准则,本部分内容仍以2006年发布的租赁准则为基础。

1.融资租赁的划分标准——满足一项或数项

(1)租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。

(2)承租人有购买租赁资产的选择权,且购买价预计远低于行使选择权时的公允价值。

(3)租赁期占使用寿命大部分。

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值,几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。

(5)资产性质特殊,不做较大改造,只有承租人能用。

2.融资租赁核算中的相关概念

(1)最低租赁付款额——租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

没有优惠购买选择权各期租金+期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+期满时承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项
有优惠购买选择权各期租金+行使优惠购买选择权而支付的款项

(2)或有租金:金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数)为依据计算的租金。——在实际发生时确认为当期费用

(3)履约成本:租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

(4)初始直接费用:承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。——计入租入资产价值

3.会计处理

A

(2)未确认融资费用分摊——采用实际利率法

①分摊率(相当于实际利率)的确定

以最低租赁付款额的现值入账计算最低租赁付款额现值的折现率
以公允价值入账使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率

②本期分摊的未确认融资费用(相当于实际利息)

=期初摊余成本×分摊率

期初摊余成本=长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额

期末摊余成本=期初摊余成本+本期未确认融资费用的摊销额-本期所付款项

=(长期应付款期初余额-本期所付款项)-(未确认融资费用期初余额-本期未确认融资费用的摊销额)

=长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额

③会计分录

分摊未确认融资费用

借:财务费用

  贷:未确认融资费用

支付租金

借:长期应付款—应付融资租赁款

  贷:银行存款

(3)发生履约成本

借:长期待摊费用、制造费用、管理费用等

  贷:银行存款、其他应付款

(4)发生或有租金

借:财务费用

  贷:银行存款、其他应付款

(5)计提折旧——折旧期间的确定

合理确定能取得资产所有权资产尚可使用的年限
无法合理确定是否能取得所有权租赁期与尚可使用年限两者中较短者

(6)租赁期满——若合同规定租赁资产所有权转归承租企业

①将融资租入固定资产转入生产用固定资产

借:固定资产—生产经营用固定资产

  贷:固定资产—融资租入固定资产

②支付购买价款

借:长期应付款—应付融资租赁款(购买价款)

  贷:银行存款

(二)分期付款购进固定资产

1.与融资租赁基本相同,差别在于:

(1)固定资产入账价值为购买价款的现值,不需要和公允价值进行比较;

(2)没有初始直接费用。

2.会计处理

购入固定资产

借:固定资产、在建工程(购买价款的现值)

  未确认融资费用(倒挤)

  贷:长期应付款(应支付的金额)

按期支付价款

借:长期应付款

  贷:银行存款

分期摊销未确认融资费用

(实际利率法)

借:在建工程、财务费用

  贷:未确认融资费用

知识点:专项应付款

1.定义

企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项,如:新产品试制费拨款、中间试验费拨款、专项用于技术改造等。

2.会计处理

收到时借:银行存款

  贷:专项应付款

用于工程项目借:在建工程

  贷:银行存款/应付职工薪酬

完成形成长期资产

借:专项应付款

  贷:资本公积——资本溢价

未形成长期资产(核销)

借:专项应付款

  贷:在建工程

节余返还

借:专项应付款

  贷:银行存款

本章小结

一、短期借款

1.短期借款的特点

2.短期借款的核算

二、应付及预收款项

1.应付票据及应付账款的核算

2.预收账款的核算

3.其他应付款的核算

三、应付职工薪酬

1.职工薪酬的内容

2.应付工资和应付福利费的核算

3.应付社会保险费及住房公积金的核算

4.其他应付职工薪酬的核算

四、应交税费

1.一般纳税人应交增值税的核算

2.小规模纳税人的简易计税方法

3.应交消费税、城市维护建设税及教育费附加等的核算

4.其他应交税费的核算

五、长期借款

1.长期借款的具体内涵

2.长期借款取得和偿还的核算

3.长期借款的借款费用的核算

六、应付债券

1.应付债券的发行

2.应付债券的利息调整和利息费用的确认

3.应付债券的还本付息

七、长期应付款和专项应付款

1.长期应付款的核算

2.专项应付款的核算

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