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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊（13期）
应战2023年中级会计职称考试，我们要有坚定的毅力和必胜的决心！正保会计网校为你特意整理了中级会计职称答疑周刊，在中级会计职称备考路上，网校与你同行！
2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊
【答疑周刊第13期】
索引：
1.合同中存在重大融资成分的账务处理
2.附有销售退回条款的销售
3.合同成本
4.主要责任人和代理人的区分
5.售后回购的账务处理
1.合同中存在重大融资成分的账务处理
借：银行存款
未确认融资费用
贷：合同负债
借：财务费用
贷：未确认融资费用
本期未确认融资费用摊销额＝（期初合同负债科目余额－期初未确认融资费用科目余额）×实际利率
借：合同负债
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.附有销售退回条款的销售
| （1）赊销实现收入时 | 借：应收账款（全部价税） 贷：主营业务收入（总售价×预计不会退货的比率） 预计负债（总售价×预计退货率） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本（总成本×预计不会退货的比率） 应收退货成本（总成本×预计退货率） 贷：库存商品（总成本） |
| （2）到期收款时 | 借：银行存款 贷：应收账款 |
| （3）预计退货率调整时 | 如果调低退货率 借：预计负债 贷：主营业务收入 同时： 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 |
| 如果调高退货率，则反之。 | |
| （4）退货期满时 | 如果退货率与预计相同： 借：库存商品 预计负债 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 应收退货成本 |
如果退货率低于预计标准： 借：库存商品 预计负债 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 应收退货成本 主营业务收入 同时： 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 | |
如果退货率高于预计标准： 借：库存商品 预计负债 应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 贷：银行存款 应收退货成本 主营业务成本 |
3.合同成本
| 项目 | 具体内容 |
| 合同履约成本 | （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关； 与合同直接相关的成本包括直接人工（如，支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）、直接材料（如，为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）、制造费用（或类似费用，如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。 （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。 （3）该成本预期能够收回 |
| 合同取得成本 | 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 【提示】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担 |
4.主要责任人和代理人的区分
（1）企业承诺自行向客户提供特定商品的，其身份是主要责任人。
（2）企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，企业为主要责任人。
（3）企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。
（4）企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，企业为代理人。
5.售后回购的账务处理
（1）企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回购权利
①回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。
②回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用。
（2）企业负有应客户要求回购商品义务
企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。
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