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中级会计师考试《中级会计实务》预习：所得税费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税
知识点十：所得税费用
利润表中的所得税费用由两个部分组成：
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
【计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。
（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%.其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。
（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。
（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该批存货的入账成本为8 300 000元。
【正确答案】
（1）20×8年度当期应交所得税
应纳税所得额＝12 000 000＋600 000＋2 000 000－1 000 000＋1 000 000＋300 000
＝14 900 000（元）
应交所得税＝14 900 000×25%＝3 725 000（元）
（2）20×8年度递延所得税
该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2所示：
表2 单位：元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 存货 | 8 000 000 | 8 300 000 | 300 000 | |
| 固定资产： | ||||
| 固定资产原价 | 6 000 000 | 6 000 000 | ||
| 减：累计折旧 | 1 200 000 | 600 000 | ||
| 固定资产账面价值 | 4 800 000 | 5 400 000 | 600 000 | |
| 开发支出 | 3 000 000 | 4 500 000 | 1 500 000 | |
| 其他应付款 | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| 总计 | 2 400 000 | |||
递延所得税收益＝900 000×25%＝225 000（元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用＝3 725 000－225 000＝3 500 000（元）
借：所得税费用 3 500 000
递延所得税资产 225 000
贷：应交税费——应交所得税 3 725 000
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