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2022中级会计职称中级会计实务易错题:内部存货交易的抵销

来源: 正保会计网校 编辑:上好佳 2022/05/20 16:29:15 字体:

应战2022年中级会计职称考试,我们要有坚定的毅力和必胜的决心!正保会计网校为你特意整理了中级会计职称考试易错题,在中级会计职称备考路上,网校与你同行!

2022中级会计职称中级会计实务易错题:内部存货交易的抵销

中级会计职称中级会计实务易错题知识点:内部存货交易的抵销

【多选题】

M公司是N公司的母公司,2×18年M公司销售一批商品给N公司,售价为80万元,成本为60万元。N公司购入后当作存货核算,当期并未将其售出,年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半,年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,M公司2×19年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有( )。

A.借:未分配利润——年初20

  贷:营业成本20

B.借:存货3

  贷:资产减值损失3

C.借:递延所得税资产 1.5

  贷:未分配利润——年初 1.5

D.借:所得税费用 1.5

  贷:递延所得税资产  1.5

正确答案:ABCD

答案解析

站在个别报表角度和合并报表角度,期末存货的账面价值和计税基础的差额是一样的(因为可变现净值28万元,低于80×1/2,也低于60×1/2,即个别报表和合并报表角度存货都减值了,计提减值后的账面价值都是28万元),因此没有合并报表中对暂时性差异的调整了,因此要将上年末调整的递延所得税资产余额全部转回。

相关分录:

2×18年:

借:营业收入 80

  贷:营业成本 80

借:营业成本 20

  贷:存货 20

借:存货——存货跌价准备 14

  贷:资产减值损失 14

确认的递延所得税资产=(20-14)×25%=1.5(万元)

借:递延所得税资产 1.5

  贷:所得税费用 1.5

2×19年:

借:未分配利润——年初 20

  贷:营业成本 20

借:存货——存货跌价准备 14

  贷:未分配利润——年初 14

借:递延所得税资产 1.5

  贷:未分配利润——年初 1.5

借:营业成本 10

  贷:存货 10

借:营业成本 7

  贷:存货——存货跌价准备 7

个别报表中,存货跌价准备的余额=(80/2)-28=12(万元),之前存货跌价准备的余额=14/2=7(万元),因为出售一半存货结转了跌价准备7万元,因此本期确认的存货跌价准备=12-7=5(万元);从合并报表的角度,认可的存货跌价准备=(60/2)-28=2(万元),因此个别报表中确认的存货跌价准备要抵销3万元,分录是:

借:存货——存货跌价准备 3

  贷:资产减值损失 3

本期递延所得税资产的发生额=期末递延所得税资产的余额-期初递延所得税资产的余额=(存货的贷方-存货的借方)×所得税税率-期初递延所得税资产的余额=(-14+10+7-3)×25%-1.5=-1.5(万元),故抵销分录是:

借:所得税费用 1.5

  贷:递延所得税资产 1.5

注:以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目,网校会为大家进行中级会计职称各科目易错题汇总,持续更新,敬请期待!如果仍然有不理解的,还可以到课程答疑板提问。2022年中级会计职称《中级会计实务》易错题汇总>

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