2017年注册会计师《会计》负债的计税基础考察星级配套练习

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知识点 负债的计税基础 

【考频指数】★★★

计算公式如下：

负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额

（一）预计负债

1.因计提产品保修确认的预计负债

【例题】计提产品质量保证100万元；实际支付80万元

负债账面价值＝20

负债计税基础＝20－20＝0

可抵扣暂时性差异＝20

递延所得税资产＝20×25%＝5（万元）

纳税调整＝＋100－80＝＋20（万元）

2.未决诉讼

（1）税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除

不确认递延所得税，但需要纳税调整。

（2）税法规定实际发生时可以税前扣除确认递延所得税资产

需要纳税调整增加。

3.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）

（二）预收账款

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

（四）应付职工薪酬

【例题】职工薪酬100万元；允许税前扣除80万元，剩余薪酬不允许税前扣除。

负债账面价值＝100（万元）

负债计税基础＝100－0＝100（万元）

不确认递延所得税

纳税调整＝＋20（万元）

（五）确认为递延收益的政府补助

1.如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。

2.如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额。

【例题】收到政府补助100万元，按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额。

递延收益账面价值＝100（万元）

负债计税基础＝100－100＝0

可抵扣暂时性差异＝100（万元）

（六）权益结算的股份支付

上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

（七）其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十四章P324）A公司20×2年因债务担保确认了预计负债500万元，担保方未就该项担保收取与相应责任相关的费用；因产品质量保证确认预计负债100万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除。A公司适用的所得税税率为25%，A公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A公司该业务涉及的预计负债在20×2年年末的计税基础为（ ）。

A.600万元

B.100万元

C.500万元

D.400万元

【正确答案】C

【答案解析】因担保业务产生预计负债的计税基础＝账面价值500万元－未来期间税法允许税前扣除的金额0＝500（万元）；因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值100万元－未来期间税法允许税前扣除的金额100万元＝0，故20×2年年末A公司预计负债的计税基础为500万元。

2.（《应试指南》第十四章P325）甲公司20×4年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为750元。甲公司于20×4年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至20×4年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于20×4年度确认的递延所得税费用是（ ）。

A.0

B.0.45万元

C.0.594万元

D.－0.45万元

【正确答案】D

【答案解析】20×4年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债＝400×（975－750）×20%＝18000（元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产4500元，即递延所得税费用为－0.45万元。

3.（《应试指南》第十四章P326）甲公司为我国境内上市公司，适用的企业所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人员每人授予20万份股票期权，2017年12月31日，甲公司的每名高管人员可以以每股5元的价格购买甲公司20万股股票。授予日权益工具的公允价值为3元/股。甲公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的净利润增长率不低于5%且高管人员至可行权日仍在甲公司工作，该股票期权才可以行权。截至2015年12月31日，高管人员均未离开甲公司，甲公司预计未来也不会有人离职。甲公司的股票在2015年12月31日的价格为12元/股。三年中甲公司净利润增长率均超过5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2015年的会计处理，不正确的是（ ）。

A.应将该项股份支付作为权益结算的股份支付处理

B.应确认管理费用300万元

C.应确认递延所得税资产175万元

D.应确认所得税费用175万元

【正确答案】D

【答案解析】2015年12月31日应确认的成本费用＝15×20×3×1/3＝300（万元）

股票的公允价值＝15×20×12×1/3＝1200（万元）

股票期权行权价格＝15×20×5×1/3＝500（万元）

预计未来期间可税前扣除的金额＝1200－500＝700（万元）

递延所得税资产＝700×25%＝175（万元）

甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为300万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

借：递延所得税资产175

贷：所得税费用（300×25%）75

资本公积——其他资本公积100

4.（《经典题解》第十四章P291）下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

【正确答案】C

【答案解析】负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝0；选项D,为职工计提的应付养老保险金按照《企业所得税法实施条例》第三十五条规定在计提的当期就是允许扣除的，所以未来期间可以扣除的金额为0，因此计税基础等于账面价值。

5.（《经典题解》第十四章P294）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2016年年初“预计负债——预计产品保修费用”账户余额为500万元，“递延所得税资产”账户余额为125万元。2016年税前会计利润为1000万元。2016年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2016年实际发生保修费用400万元，在2016年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。（2）甲公司2016年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元

B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元

C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元

D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项AB，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；预计负债的计税基础＝700－700＝0；可抵扣暂时性差异累计额＝700（万元）；2016年年末“递延所得税资产”账户余额＝700×25%＝175（万元）；2016年年末“递延所得税资产”账户发生额＝175－125＝50（万元）；选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元）；可抵扣暂时性差异＝100（万元）；“递延所得税资产”账户发生额＝25（万元）。