新用户扫码下载
扫码下载APP
接收最新考试资讯
及备考信息
2015年注册会计师考试《税法》复习资料：补贴津贴补助
正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师学习中的遇到的知识点，希望对大家备考有帮助，学习中遇到问题，可以去网校论坛讨论或去所报课程答疑板提问。
知识点：补贴津贴补助
（一）个人所得税
对于补贴津贴补助，要区分不同的项目决定是否需要交纳个人所得税。具体来说，根据《个人所得税法》第四条以及《个人所得税法实施条例》第十三条以及《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发〔1994〕89号）第二条的规定，按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴免纳个人所得税。按照独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴；差旅费津贴、误餐补助等不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征收个人所得税。
除了上述免征以及不征个人所得税的补贴津贴，如企业以各种发票报销会议费、邮电费、超标差旅费等方式套取现金，支付给个人手续费、回扣、奖励、发放交通补贴（如油费）、以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴、加班补助、通讯费补贴等，应计入个人“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。
（二）企业所得税税前扣除
1.作为“工资薪金支出”税前扣除
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）（以下简称“国家税务总局公告2015年第34号”）的规定，发放的福利性补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）（以下简称“国税函〔2009〕3号”）对于“合理工资薪金”规定，并且列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
一般企业员工工资薪金支出税前扣除没有限额限制，但由于国有企业的特殊性，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
2.作为“福利费支出”税前扣除
福利性补贴如果不能满足作为企业工资薪金支出税前扣除的条件的，属于以下范围的，应作为企业福利费支出税前扣除：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
《企业所得税法》第40条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
推荐阅读
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号