注册会计师考试《审计》知识点：审计的重要性

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　审计的重要性

　　一、重要性

　　1、如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

　　2、对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。

　　3、判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　二、运用环节

　　1、在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对错报作出判断

　　①确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　②识别和评估重大错报风险

　　③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　2、确定审计意见类型，注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响

　　①错报重大但不广泛时，保留意见审计报告

　　②错报重大且广泛时，否定意见审计报告

　　三、财务报表整体的重要性水平

　　1、基本方法：通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

　　2、注册会计师在选择基准时需要考虑一下因素。

　　①财务报表因素（资产、负债、所有者权益、收入、费用）

　　②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（评价财务业绩、使用者可能更关注利润、收入或净资产）

　　③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

　　④被审计单位的所有权结构和融资方式

　　⑤基准的相对波动性

　　3、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

　　（1）运用较低经验百分比的情况

　　①广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业

　　②有较多外部债务

　　③特殊因素。如融资约定事项

　　④大型实体

　　⑤报表使用者对基准的敏感度

　　（2）运用较高经验百分比的情况

　　①有限的财务报表使用者

　　②小型实体

　　③财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计

　　④通过集团融资（外债少）

　　4、实际执行的重要性

　　实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　四、应考虑的因素

　　（1）对被审计单位的了解

　　（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

　　（3）根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期

　　1、审计过程中修改重要性水平

　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

　　五、修改的原因

　　（1）审计过程中情况发生重大变化

　　（2）获取新信息

　　（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化

　　2、评价审计过程中识别出的错报

　　错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异

　　（1）导致错报的事项

　　①收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

　　②遗漏某项金额或披露

　　③由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计

　　④注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用

　　（2）明显微小错报

　　①注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报

　　②注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积

　　③明显微小错报不等同与不重大错报

　　④明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平的5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%

　　 ⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的额错报

　　（3）累计识别出的错报

　　①事实错报：

　　A被审计单位收集和处理数据的错报

　　B对事实的忽略或误解

　　C故意舞弊行为

　　②判断错报

　　A管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

　　B通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　（4）对审计过程识别出的错报的考虑

　　① 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报

　　②抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现

　　③ 注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整

　　（5）错报的沟通和更正

　　①及时沟通错报的必要性

　　②管理层更正错报可以降低错报的累计影响

　　（6）评价未更正错报的影响

　　①错报对遵守监管要求的影响程度

　　②错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度

　　③错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响

　　④错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度

　　⑤错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

　　⑥错报对财务报表中列报的分部影响程度

　　⑦错报对增加管理层薪酬的影响程度

　　⑧相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的

　　⑨错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度

　　⑩错报涉及对某些信息的遗漏

　　      错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表

　　3、审计风险模型

　　审计风险＝重大错报风险×检查风险

　　六、考虑因素

　　（1）考虑事务所对审计风险的态度

　　（2）审计失败对事务所可能造成损失的大小

　　检查风险＝审计风险÷重大错报风险

　　检查风险的控制

　　根据评估的重大错报风险，注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。