2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（五十二）

3、多选题

下列各企业的处置业务（假定均已符合持有待售条件），在2×21年末符合终止经营定义的有（　）。

A、甲公司（连锁餐饮企业）2×21年12月1日与A公司签订处置某一餐厅的协议，该餐厅为甲公司在当地100家连锁餐厅中的一家

B、乙公司（药品生产及批发企业）2×21年12月1日与B公司签订处置位于某地区的子公司的协议，该子公司负责乙公司在当地的所有批发业务

C、丙公司（连锁酒店集团）2×21年12月1日与C公司签订处置协议，向其转让某一专为转售而取得的子公司

D、丁公司（服装生产及销售集团）2×21年12月1日与D公司签订处置某地区营业网点的协议，该营业网点负责当地所有销售业务，至2×21年末，该网点已停止全部经营项目，辞退全部员工，但部分员工工资尚未结算，预计2×22年1月可结清

【答案】BCD

【解析】

选项A，该餐厅仅是众多餐厅中普通的一家，并不具备一定的规模，所以该处置不构成终止经营；选项B，该子公司负责当地所有批发业务，代表独立的主要业务，因此构成终止经营；选项C，专为转售而取得的子公司属于能够单独区分的组成部分，该处置业务构成终止经营；选项D，虽然部分工资尚未结算，但是由于经营业务已全部结束，未结清项目并不构成主营业务的延续，因此该网点的经营已经终止。

【点评】本题考查终止经营的判断。

终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

①该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

②该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；

③该组成部分是专为转售而取得的子公司。

需要说明的是，终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分；终止经营应当具有一定的规模。对于专为转售而取得的子公司，准则对其规模不做要求，只要是单独区分的组成部分且满足时点要求，即构成终止经营。

4、多选题

下列各项中，属于终止经营损益的有（　）。

A、终止经营的经营活动损益

B、企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失

C、后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失

D、终止经营的处置损益

【答案】ABCD

【解析】终止经营的相关损益具体包括：（ 1）终止经营的经营活动损益；（ 2）企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失；（ 3）后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失；（ 4）终止经营的处置损益；（ 5）终止经营处置损益的调整金额。

【点评】本题考查终止经营列报的会计处理。

企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。

5、单选题

甲公司于2×21年10月1日与乙公司签订一项固定资产转让协议，假定该固定资产符合划分为持有待售类别的条件。当日，固定资产的账面价值为1000万元，尚可使用寿命为5年；账面原值为2000万元，原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，至2×21年9月30日已计提折旧1000万元。甲公司与乙公司协议出售价款为900万元，预计出售费用为10万元。假定2×21年12月31日，该资产公允价值减去出售费用后净额仍为890万元，该固定资产尚未转移至乙公司。不考虑其他因素，2×21年12月31日，该项资产在甲公司资产负债表日应列报的项目和金额分别为（　）。

A、“持有待售资产”项目890万元

B、“固定资产”项目890万元

C、“其他非流动资产”项目1000万元

D、不需要在甲公司报表列报

【答案】A

【解析】划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报。划分为持有待售时，账面价值为 1000万元，公允价值减去出售费用后的净额为890万元（900－10），按照孰低计量，应计提持有待售资产减值准备110万元；资产负债表日，由于公允价值减去出售费用后的净额仍为890，因此不需要调整已计提的减值，“持有待售资产”项目列报金额＝1000－110＝890（万元），选项A正确。

【点评】本题考查持有待售资产的核算及列报。

1.非流动资产转为持有待售资产时，应当将账面价值与公允价值减去出售费用后的净额进行比较：

①账面价值＞公允价值减去出售费用后的净额

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

②账面价值＜公允价值减去出售费用后的净额

不需要调整持有待售资产账面价值。

2.资产负债表中列报时，持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示。

6、多选题

甲公司为一家服装鞋帽生产及连锁销售企业，其2×20年计划出售部分子公司和营业门店：（1）10月1日，决定将A地的子公司进行出售，该子公司为一家儿童服装生产企业，负责甲公司旗下童装品牌的销售业务，出售该子公司后，甲公司将不再经营童装品牌的相关业务；（2）11月1日，决定将B地的某女士服装销售门店进行出售，该地共有20家甲公司女士品牌销售门店，出售后其他门店将正常经营。假定以上业务均符合划分为持有待售的条件，且公司或门店内相关资产已经处置，人员已经辞退，但至2×20年末均未实际出售，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司该业务会计处理的表述，正确的有（　）。

A、甲公司出售A地的子公司的业务不构成终止经营，应当继续确认相关资产、负债和损益，并将损益作为持续经营损益列报

B、甲公司出售A地的子公司的业务构成终止经营，应当将2×20年相关损益作为终止经营损益列报

C、甲公司出售B地销售门店的业务构成终止经营，应当将2×20年相关损益作为终止经营损益列报

D、甲公司出售B地销售门店的业务不构成终止经营，应当将处置组内“持有待售资产”和“持有待售负债”分别列报

【答案】BD

【解析】

甲公司出售A地的子公司是具有一定规模且能够单独区分的组成部分，并且相关资产已经处置、人员已经辞退，因此符合终止经营的定义，构成终止经营，当年度相关损益作为终止经营损益列报，选项B正确；甲公司出售B地销售门店不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营，选项D正确。

【点评】本题考查终止经营的认定。

终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；

（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。（不包括分公司）

7、单选题

甲公司于2×19年6月30日与独立的第三方签订一项股权转让协议，协议约定，甲公司转让所持有的乙公司20%的股权，甲公司与第三方初步协商转让价格为1210万元，预计出售费用为20万元。甲公司原持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，当日股权的账面价值为4800万元。甲公司预计在7月15日完成相关的股权转移手续，甲公司出售股权后，剩余持股比例为60%，甲公司仍能对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×19年6月30日与股权转让相关的会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、甲公司个别财务报表中应确认资产减值损失10万元

B、甲公司合并财务报表中应将拟出售部分股权划分为持有待售类别

C、甲公司个别财务报表中应确认投资收益－10万元

D、甲公司不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别

【解析】由于甲公司转让 20%的股权后，仍然能够对乙公司实施控制，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别，选项 ABC均不正确，选项 D正确。【点评】本题考查持有待售长期股权投资的会计处理，需要掌握企业持有的各种股权投资处置符合持有待售条件时，个别报表和合并报表的会计处理原则。

企业拟出售对子公司、合营企业、联营企业的投资，在母公司个别财务报表中、合并财务报表中会计处理方法见下表：

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