2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（七）

借：利润分配——应付永续债利息（8000×5%）400

　　贷：应付股利——永续债利息400

借：所得税费用 9900

　　贷：应交税费——应交所得税9900

租赁负债＝2000×（P/A，5%，3）＝2000×2.7232＝5446.4（万元）｡

借：使用权资产5446.4

　　租赁负债——未确认融资费用553.6

　　贷：租赁负债——租赁付款额6000

使用权资产账面价值为5446.4万元，计税基础为0，产生的应纳税暂时性差异为5446.4万元，应确认递延所得税负债＝5446.4×25%＝1361.6（万元）｡ 租赁负债账面价值5446.4万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为5446.4万元，应确认的递延所得税资产＝5446.4×25%＝1361.6（万元）｡

借：递延所得税资产1361.6

　　贷：递延所得税负债1361.6

2×21年12月31日：

借：财务费用（5446.4×5%）272.32

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 272.32

借：租赁负债——租赁付款额2000

　　贷：银行存款2000

借：管理费用（5446.4/3）1815.47

　　贷：使用权资产累计折旧 1815.47

借：递延所得税负债（1815.47×25%）453.87

　　贷：递延所得税资产[（2000－272.32）×25%]431.92

　　　　所得税费用21.95

2×20年会计上摊销的金额＝900×5/15×3/12＋900×4/15×9/12＝255（万元），税法上允许税前扣除的金额＝255×175%＝446.25（万元），所以应交所得税＝[2 000－（446.25－255）]×25%＝452.1875（万元），或者直接计算，应交所得税＝（2 000－255×75%）×25%＝ 452.1875（万元）。因此选项D不正确。

多选题

甲公司2×20年发生的经济业务如下：（1）2月13日，甲公司因销售A产品承诺提供保修服务，甲公司实际发生保修费用620万元，在利润表中因产品保修承诺确认了960万元的销售费用。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（2）4月25日，甲公司因债务担保确认了预计负债360万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。按照税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。（3）9月10日，甲公司收到客户的一笔款项120万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。（4）2×20年末，甲公司确认的应付职工工资总额为3 000万元，并计提了职工福利费450万元。至年末尚未支付。税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。假设上述各事项相关的负债期初余额均为0，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、事项（1），甲公司与产品售后服务相关的预计负债的计税基础为0万元 

B、事项（2），甲公司因债务担保确认的预计负债的计税基础为360万元 

C、事项（3），甲公司确认合同负债的计税基础为120万元 

D、事项（4），甲公司计提职工福利费确认的应付职工薪酬的计税基础为450万元 

单选题

某企业上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%（税率变更是由于本期出台新的政策），本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元。假定该企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑除减值准备外的其他暂时性差异等其他因素，本期“递延所得税资产”科目的借方发生额为（　）

A、贷方750万元 

B、借方1 110万元 

C、借方360万元　　 

D、贷方900万元 

多选题

甲公司2×20年发生的下列引起税会差异的事项中，对暂时性差异影响的表述正确的有（　）。

A、因一项产品质量保证确认预计负债90万元，该事项形成可抵扣暂时性差异 

B、因长期股权投资权益法核算确认投资收益50万元，该事项形成应纳税暂时性差异 

C、因一项附销售退回条款的销售业务，确认预计负债100万元，确认应收退货成本80万元，该事项形成可抵扣暂时性差异20万元 

D、因一项库存商品的存货跌价准备转回80万元，该事项转回可抵扣暂时性差异80万元 

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