2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（十二）

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来源: 正保会计网校编辑：小羊 2023/11/13 10:15:48　字体：大小

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2024年注册会计师考试《会计》练习题精选

单选题

甲企业2019年收到政府给予的无偿拨款50 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，产品价格补贴30 000元。不考虑其他因素，甲公司2019年取得的政府补助金额是（　）。

A、70 000元

B、80 000元

C、100 000元

D、110 000元

【答案】

【解析】

政府对企业的无偿拨款和税收返还属于政府补助；资本性投入不属于政府补助，属于企业取得的投资资本，增加企业的实收资本。
对于被投资单位而言，相关会计分录为：
借：银行存款 10 000
　　贷：实收资本/股本10 000
有差额时贷记资本公积——资本溢价或股本溢价。
产品的价格补贴不属于政府补助，属于企业的收入，通常应增加收入金额，相关会计分录为：
借：银行存款30 000
　　贷：合同负债、主营业务收入等30 000
因此甲企业2019年取得的政府补助为70 000（50 000＋20 000）元。

多选题

下列有关政府补助确认的表述中，不正确的有（　）。

A、如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应于取得当日将政府补助确认为递延收益

B、企业取得与资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，尚未分摊的递延收益照常分期摊销

C、与收益相关的政府补助，符合政府补助所附条件的，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本费用

D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益

【答案】

【解析】

选项B，应将尚未分摊的递延收益余额一次性转入当期的资产处置损益；选项D，如果采用总额法，应于取得时按照实际收到的金额直接计入当期其他收益；如果采用净额法，应于取得时按照实际收到的金额直接冲减当期相关成本费用。

单选题

A公司为房地产开发公司，2×19年至2×20年有关业务如下：（1）2×19年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2×19年3月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。（2）2×19年2月10日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1 000万元。（3）2×19年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，工程验收合格后支付500万元。当日收到财政补贴500万元。（4）A公司于2×20年3月20日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为30 000万元和3 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。（5）验收当日实际收到拨付款500万元。 A公司对其取得的政府补助采用总额法核算，并按照直线法分摊与资产相关的政府补助。下列有关A公司2×20年末财务报表项目的列报，表述不正确的是（　）。

A、固定资产列报金额为32 386.25万元

B、存货列报金额为32 175万元

C、无形资产列报金额为9 600万元

D、递延收益列报金额为975万元

【答案】

【解析】

选项A，固定资产列报金额＝（33 000＋10 000/50×13/12）－（33 000＋10 000/50×13/12）/30×9/12＝32 386.25（万元）；选项B，存货列报金额为0；选项C，无形资产列报金额＝10 000－10 000/50×2＝9 600（万元）；选项D，递延收益列报金额＝1 000－1 000/30×9/12＝975（万元）。
会计处理：
2×19年1月2日：
借：无形资产 10000
贷：银行存款  10000
2×19年3月1日：
借：银行存款  500
贷：递延收益  500
年末摊销：
借：在建工程 166.67
管理费用 33.33
贷：累计摊销 200
2×20年3月20日工程完工：
借：固定资产 33 000
    贷：在建工程    33 000（除土地摊销以外的建造成本）
土地使用权的累计摊销转固定资产：
借固定资产 216.67(10 000/50×13/12)
贷：在建工程 216.67
3月完工后至年末的相关摊销：
借：管理费用 830.42
    贷：累计折旧   830.42
土地使用权计提的摊销：
借：管理费用 150
    贷：累计摊销 150
递延收益摊销：
借：递延收益   25
    贷：其他收益 25
固定资产项目列报金额＝33 000＋216.67－830.42＝32 386.25（万元）
无形资产项目列报金额＝10 000－400＝9 600（万元）
递延收益项目列报金额＝1 000－25＝975（万元）

多选题

2×18年甲公司发生了以下交易或事项：（1）政府同意直接减征甲公司增值税800万元；（2）接受当地政府投资3 000万元；（3）年末，因购置环保设备取得政府拨款300万元，企业尚未购买该设备。甲公司对其政府补助采用净额法核算，不考虑其他因素，甲公司2×18年对上述交易或事项的会计处理不正确的有（　）。

A、直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算

B、接受当地政府投资应直接计入所有者权益

C、因环保设备取得的政府拨款应计入当期其他收益

D、应计入其他收益的金额为800万元

【答案】

【解析】

选项A，直接减征的增值税不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助；选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，且采用净额法核算，因此应于取得该补助当日确认为一项递延收益，待购置设备后，冲减其资产成本；选项 D，直接减征的增值税应该计入其他收益，即应计入其他收益的金额为800万元。
事项（1）的账务处理为：
借：应交税金——应交增值税（减免税款）800
　　贷：其他收益 800

单选题

A公司为国有大型农业企业，有关资料如下：（1）2×19年1月2日，A公司收到国家投入的资本100亿元，并设立国有独资公司。（2）2×19年2月1日，A公司收到政府拨付的1 000万元财政拨款，要求用于购买大型科研设备1台。（3）A公司2×19年3月2日，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，企业已于月初按照财政部门的条件安置职工。假定该职工全部为生产工人，产品尚未完工，该奖励款项满足政府补助所附条件。（4）A公司2×19年4月2日，财政部门拨付给企业用于2×19年第一季度新产品生产支出的补贴款项100万元。假设相关产品已完工但尚未对外出售。该补贴款项满足政府补助所附条件。 A公司对其政府补助均采用净额法核算。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理中，不正确的是（　）。

A、收到的国家投入资本100亿元，应确认为实收资本

B、收取安置职工就业奖励款项200万元时，计入当月递延收益，并在职工提供服务的期间内分摊，冲减生产成本

C、收到第一季度新产品生产定额补贴100万元时，计入当月递延收益，再分月摊销

D、收到政府拨付A公司购买设备的款项计入当月递延收益

【答案】

【解析】

选项C，属于企业收到的用于补偿以前期间已发生的费用或损失，应直接冲减库存商品成本。
事项（1），不属于政府补助：
借：银行存款 1 000 000
　　贷：实收资本 1 000 000
事项（2），属于政府补助：
借：银行存款 1 000
　　贷：递延收益 1 000
事项（3），属于政府补助：
借：银行存款 200
　　贷：递延收益 200
事项（4），属于政府补助：
借：银行存款 100
　　贷：库存商品 100

多选题

下列关于政府补助的计量，表述正确的有（　）。

A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认

C、政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量

D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

【答案】

ABC

【解析】

政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（1元）计量。所以，选项D不正确。

多选题

A公司2×18年取得下列政府补助款项：（1）2月1日，收到对上年发生的某项费用化支出的财政拨款200万元。（2）3月1日，收到先征后返的增值税150万元。（3）4月30日，收到政府补助的一台不需要安装的固定资产，以鼓励A公司在环境保护方面继续采取相关措施。该固定资产已办妥相关手续，公允价值为450万元，预计使用寿命为5年，按照直线法计提折旧。（4）6月1日，收到总额为600万元的产业研究与开发资金，用于开发阶段无形资产的继续研发（已满足资本化条件），该项无形资产于8月1日研发成功，入账价值为600万元，预计使用寿命为10年，采用直线法计提摊销。A公司对其政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销其与资产相关的政府补助，不考虑其他因素，下列关于A公司2×18年对政府补助的会计处理，表述不正确的有（　）。

A、当期取得与收益相关的政府补助的金额为350万元

B、当期应确认其他收益250万元

C、当期取得与资产相关的政府补助金额为450万元

D、递延收益余额为575万元

【答案】

BCD

【解析】

选项A，与收益相关的政府补助＝（1）200＋（2）150＝350（万元）；选项B，企业当期应确认其他收益＝（1）200＋（2）150＋（3）450/5×8/12＋（4）600/10×5/12＝435（万元）；选项C，当期取得与资产相关的政府补助＝（3）450＋（4）600＝1 050（万元）；选项D，递延收益余额＝（3）450－450/5×8/12＋（4）600－600/10×5/12＝965（万元）。

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