2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（十四）

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来源: 正保会计网校编辑：小羊 2023/11/27 10:01:58　字体：大小

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2024年注册会计师考试《会计》练习题精选

单选题

甲公司发生的下列事项中，适用非货币性资产交换准则的是（　）。

A、取得政府无偿拨付的一项环保设备

B、以发行股票的方式取得乙公司一项动产设备

C、向本公司职工发放自产的一批家电产品

D、以一项出租的办公楼换取丙公司的一项专利技术和一项专用设备

【答案】D
【解析】选项 A，适用政府补助准则；选项B，适用金融工具相关准则；选项C，适用职工薪酬准则，选项D，适用非货币性资产交换准则。

多选题

在不涉及补价情况下，下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换的表述中，正确的有（　）。

A、不确认非货币性资产交换损益

B、增值税不会影响换入资产入账价值的确定

C、涉及多项资产交换，若换入资产公允价值能够可靠计量，则按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值为基础确认的换入资产总成本进行分配，作为确定各项换入资产的入账价值的基础

D、对于换入资产实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值加上换出资产发生的销项税额，扣减换入资产的进项税额，加上为换入资产和换出资产支付的相关税费作为实际成本

【答案】

ACD

【解析】

选项AD，非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；选项B，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，换出资产增值税会计入换入资产的入账价值中；选项C，以账面价值计量的情况下，换入多项资产的，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能够可靠计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。

单选题

下列关于不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值不应考虑的因素的表述中，正确的是（　）。

A、换出资产的账面余额

B、换出资产计提的减值准备

C、换入资产应支付的相关税费

D、换出资产账面价值与其公允价值的差额

【答案】

【解析】

不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋换出资产发生的销项税额－可抵扣的进项税额＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

多选题

在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，下列关于确定换入资产入账价值时可能考虑的因素的表述中，正确的有（　）。

A、换出资产的账面余额

B、换出资产计提的折旧

C、换出资产计提的减值准备

D、为换出资产支付的相关税费

【答案】ABCD
【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付补价的账面价值（或－收到补价的公允价值）＋应支付的相关税费（为换出资产发生的相关税费以及为换入资产支付的相关税费）＋换出资产发生的销项税额－可抵扣的增值税进项税额。选项 ABC是确定换出资产的账面价值的基础。选项D，账面价值计量的情况下，不确认损益，所以换出资产支付的相关税费计入换入资产的成本中。

多选题

下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、不确认相关资产的处置损益

B、为换出资产发生的相关税费计入到换入资产的成本中

C、换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础确定

D、换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为处置损益

【答案】

【解析】

选项C，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定；选项D，换出资产不确认处置损益，按照账面价值进行结转。

多选题

下列关于以公允价值为基础计量情况下的非货币性资产交换处理的表述中，不正确的有（　）。

A、换入资产通常以换出资产的公允价值为基础确认相应的入账价值

B、换出无形资产支付的增值税计入到换入资产的成本中

C、换出投资性房地产时应按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本

D、换出投资性房地产支付的增值税计入到投资性房地产的处置损益中

【答案】

【解析】

选项 BD，以公允价值为基础计量的情况下，换出资产支付的增值税不计入换入资产的成本；选项D，增值税是价外税，换出投资性房地产支付的增值税不计入投资性房地产的处置损益。公式中换出资产增值税销项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额的差额体现在支付的含税补价上。

多选题

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，无形资产（自用土地使用权）和投资性房地产适用的增值税税率均9%。双方协商，A公司以一项无形资产（自用土地使用权）换取B公司的一项投资性房地产，有关资料如下：（1）A公司换出的无形资产（自用土地使用权）账面成本为450万元，已计提摊销额90万元，不含税公允价值为450万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为40.5万元；（2）B公司换出投资性房地产的账面价值为400万元（其中成本为310万元，公允价值变动为90万元），不含税公允价值为450万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为40.5万元。A公司为换入投资性房地产发生相关税费10万元。该交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，假定该项交换具有商业实质且公允价值均能够可靠计量。不考虑其他因素，下列有关A公司和B公司的会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A、A公司换入投资性房地产的入账价值为450万元

B、A公司换出无形资产确认的资产处置损益为90万元

C、B公司换入无形资产的入账价值为490.5万元

D、B公司换出投资性房地产确认的处置损益为140万元

【答案】

ACD

【解析】

选项AB，A公司换入投资性房地产的入账成本＝450＋10＝460（万元），确认无形资产的处置损益＝450－（450－90）＝90（万元）；选项CD，B公司换入无形资产的入账价值＝450（万元），确认投资性房地产的处置损益＝450－400＝50（万元）。
相关的会计分录如下：
A公司分录：
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　460
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　90
　　应交税费——应交增值税（进项税额）40.5
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　90
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　40.5
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
B公司分录：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　450
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　40.5
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　450
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　40.5
借：其他业务成本　　　　310
　　公允价值变动损益　　90
　　贷：投资性房地产——成本　　　　　310
　　　　投资性房地产——公允价值变动　90

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