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2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（二十七）
想要早点拿到证书吗？想把知识点掌握地更准确、更扎实吗？我们现在能做的就是抓住时间，做好规划，只有这样我们的梦想才能照进现实！鉴于此，正保会计网校为大家整理了注册会计师《会计》练习题，赶紧行动起来！
1、单选题
长城公司拥有黄河公司70%的有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。2×19年9月长城公司以9 500万元将自产的一批产品销售给黄河公司，该批产品在长城公司的生产成本为8 500万元。至2×19年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。两家公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定该项交易涉及的商品未发生减值，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，长城公司因该事项在2×19年度合并财务报表中应确认（ ）。
A、递延所得税资产125万元
B、递延所得税负债125万元
C、递延所得税资产250万元
D、递延所得税负债250万元
【答案】
A 【解析】
长城公司在编制合并财务报表时，对于发生的内部交易进行以下抵销处理： 借：营业收入 9 500
贷：营业成本 9 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的账面价值为4 250（9500×50%－500）万元，即未发生减值的情况下，为出售方长城公司的成本，其计税基础为4 750万元，为购买方黄河公司的成本，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
2、多选题
甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，属于非货币性资产交换且应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理的有（ ）。
A、甲公司以其拥有的一项专利权换取A公司的一台机器设备
B、甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取B公司的一项土地使用权
C、甲公司以其自身2万股股票换取C公司的一项土地使用权
D、甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取D公司的一批自产产品
【答案】AD
【解析】选项 B，房地产开发企业的商品房应作为存货核算，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，属于非货币性资产交换，但换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，企业以自身权益工具换取土地使用权，其成本确定不适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，应适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》；选项D，以投资性房地产、固定资产、无形资产等换取存货，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，注意与选项B区分。
3、单选题
非货币资产交换中，企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，下列有关表述中正确的是（ ）。
A、第三层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据
B、第三层次不可观察输入值为公允价值比第二层次直接或间接可观察的输入值提供更确凿的证据
C、在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当考虑确定公允价值所使用的估值技术
D、在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的
【答案】D
【解析】第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，选项A不正确；第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据，选项B不正确；企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当考虑确定公允价值所使用的输入值层次，选项C不正确；选项 D，补价填补了换入和换出的非货币性资产公允价值的差额，所以考虑了补价之后，正常交易中换入资产的总公允价值和换出资产的总公允价值通常是一致的。
4、单选题
甲公司为增值税一般纳税人，动产设备适用的增值税税率为13%。2×21年1月5日与乙公司进行资产置换，甲公司以一项专利权换取乙公司的一项动产设备。甲公司专利权的账面价值为320万元（其中原值为450万元，已计提摊销130万元），公允价值不能可靠计量，假定符合增值税免税条件；乙公司动产设备的公允价值为360万元，税务机关核定的增值税为46.8万元。甲公司为取得动产设备发生装卸费用5万元；甲公司另向乙公司支付银行存款56.8万元（包括不含税补价10万元和设备增值税46.8万元）。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续。假定该项交换具有商业实质，且不考虑其他因素。下列关于甲公司的会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、甲公司应以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本
B、甲公司换入动产设备入账价值为365万元
C、甲公司换出专利权应确认处置损益40万元
D、甲公司因该项交换影响损益的金额为35万元
【答案】
B 【解析】
该交换具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量，因此甲公司应以换入资产公允价值加相关税费计量换入资产成本，选项A不正确；换入动产设备的入账价值＝360＋5＝365（万元），选项B正确；换出专利权应确认的处置损益＝（360－10）－320＝30（万元），选项C不正确；为换入资产发生的装卸费用计入相关资产成本，不影响损益，因该项交换影响损益的金额为30万元，选项D不正确。 甲公司会计分录：
借：固定资产 （360＋5）365
累计摊销 130
应交税费——应交增值税（进项税额） 46.8
贷：无形资产 450
银行存款 （56.8＋5）61.8
资产处置损益 30
乙公司未给换出设备的账面价值和已提折旧，省略乙公司的分录。
5、多选题
下列关于在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换出资产的处置损益的因素的表述中，正确的有（ ）。
A、换出资产公允价值
B、换出资产发生的增值税
C、换出资产账面价值
D、换入资产账面价值
【答案】AC
【解析】换出资产的处置损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费，因此选项 AC正确；增值税属于价外税（上面公式中“换出资产发生的相关税费”不包括增值税。），不影响资产的处置损益，选项B不正确；换出资产的处置损益与换入资产的账面价值无关，选项D不正确。
6、单选题
下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换情况下，不会影响收到补价企业计算换入资产入账价值的项目的表述中，正确是（ ）。
A、收到补价的公允价值
B、换入资产可抵扣的进项税额
C、换出资产的公允价值
D、换入资产应支付的相关税费
【答案】
C 【解析】
不具有商业实质的非货币性资产交换，收到补价方，应以换出资产的账面价值减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费（包括销项税额）扣减可以抵扣的进项税额，作为换入资产的入账价值。选项C，换出资产的公允价值在具有商业实质的非货币性资产交换中是影响换入资产的入账价值的，本题中应该是换出资产的账面价值。7、单选题
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。2×21年2月10日，甲公司以成本模式计量的投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备，有关资料如下：（1）甲公司换出：①投资性房地产原值为450万元，为2×20年6月10日购入并对外出租的办公用房，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为650万元，增值税销项税额58.5万元；②厂房原值为200万元，为2×16年2月10日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为27万元。（2）乙公司换出：C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为39万元；D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，不含税公允价值为600万元，增值税销项税额为78万元。（3）假定该项交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。交换前后资产用途不变。（4）甲公司收到乙公司支付的银行存款18.5万元。不考虑除增值税外的税费及其他因素，下列有关甲公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、换入C设备的入账价值为300万元
B、换入D设备的入账价值为600万元
C、换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元
D、换出厂房确认资产处置损益103万元
【答案】
D 【解析】
18.5万元为甲公司应收的不含税补价50万元扣除甲公司应付的增值税进销差额31.5万元。选项A，换入C设备的入账价值＝（不含税公允价值950－收到不含税补价50）×［300/（300＋600）］＝300（万元），或：换入C设备的入账价值＝［不含税公允价值950－收到银行存款18.5＋销项税额（58.5＋27）－可抵扣增值税进项税额（39＋78）］×［300/（300＋600）］＝300（万元）；选项B，换入D设备的入账价值＝（950－50）×600/900＝600（万元）；选项D，甲公司换出厂房确认资产处置损益＝300－（200－200/50×5）＝120（万元）。 甲公司会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 20
贷：固定资产 200
借：固定资产——C设备 300
——D设备 600
应交税费——应交增值税（进项税额）（39＋78）117
银行存款 18.5
贷：其他业务收入 650
固定资产清理 180
应交税费——应交增值税（销项税额） （58.5＋27）85.5
资产处置损益 120
借：其他业务成本 420
投资性房地产累计折旧 （450/10/12×8）30
贷：投资性房地产 450
乙公司会计分录：
乙公司换入资产总成本＝300＋600＋50＝950（万元）
换入投资性房地产的入账价值＝950×650/（650＋300）＝650（万元）
换入厂房的入账价值＝950×300/（650＋300）＝300（万元）
借：固定资产清理 700
累计折旧 150
贷：固定资产——C设备 250
——D设备 600
借：投资性房地产 650
固定资产 300
应交税费——应交增值税（进项税额）（58.5＋27）85.5
贷：固定资产清理 700
应交税费——应交增值税（销项税额） （39＋78）117
银行存款 18.5
资产处置损益 （300－200＋600－500）200
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