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2018税务师《财务与会计》高频考点：存货的期末计量（减值）
【内容导航】
1.存货期末计量原则
2.存货减值迹象的判断
3.可变现净值的确认
4.存货跌价准备的核算
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度、2016年度、2015年度出现过单项选择题，2014年度、2013年度和2012年度出现过多项选择题。
【高频考点】存货的期末计量（减值）
1.存货期末计量原则
存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
注意：是成本与可变现净值孰低，而不是账面价值与可变现净值孰低。
2.存货减值迹象的判断
（1）当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备：
①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（2）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
3.可变现净值的确认
（1）产成品
①有合同的可变现净值＝合同价款－预计销售税费
②无合同的可变现净值＝市场价－预计销售税费
（2）原材料（需要考虑持有意图）
①用于出售的材料的可变现净值＝材料市场价－预计销售税费
②用于加工产品的材料的可变现净值＝产品价格－预计销售税费－预计加工成本
提示：
如果该原材料是用于生产产品，最终以产品的形式实现价值，注意这里并不是要将材料直接出售，所以我们一定要看其生产出的终端产品是否发生了减值，从而倒推出该原材料是否发生减值，如果终端产品没有发生减值，那么原材料一定没有发生减值，不需要确认减值损失，这是非常容易出错的地方。
4.存货跌价准备的核算
（1）计提：存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
（2）转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
（3）结转：存货出售时，其对应的存货跌价准备应对应结转冲减主营业务成本/其他业务成本。
本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
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