2018税务师《财务与会计》高频考点：固定资产的初始计量

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1.外购固定资产的初始计量

2.自行建造固定资产的初始计量

3.其他方式取得固定资产的初始计量

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出现过单项选择题，2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出现过多项选择题。另外在计算题中也有涉及。

【高频考点】固定资产的初始计量

1.外购固定资产的初始计量

（1）一般情况下的外购固定资产

购买成本＝买价＋相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（不包括员工培训费）

如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）具有融资性质的分期购买固定资产的处理

购买时：

借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款等（实际应支付的款项）

未确认融资费用分摊：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

各期支付款项：

借：长期应付款

贷：银行存款

注：①未确认融资费用的摊销金额符合借款费用资本化条件的，应资本化计入固定资产成本；其余部分应在信用期间内费用化计入财务费用。

②每期应摊销的未确认融资费用＝期初应付本金余额×实际利率＝（期初长期应付款的科目余额－期初未确认融资费用的科目余额）×实际利率

2.自行建造固定资产的初始计量

（1）自营方式

成本＝工程物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

①外购工程物资：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②领用自产产品：

借：在建工程

贷：库存商品

③领用原材料：

借：在建工程

贷：原材料

④工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：

a.发生费用时：

借：在建工程

贷：银行存款、原材料等

b.取得产品或产品收入时：

借：银行存款、库存商品等

贷：在建工程

（2）出包方式

成本＝建筑工程支出＋安装工程支出＋需分摊的待摊支出

待摊支出＝管理费＋可行性研究费＋临时设施费＋公证费＋监理费＋税金＋可资本化的借款费用＋建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失＋负荷联合试车费等

达到预定可使用状态时，分配待摊支出：

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%

某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率

（3）高危行业提取安全生产费用的核算

提取时：

借：生产成本等

贷：专项储备——安全生产费

使用时：

①属于费用性支出的：

借：专项储备——安全生产费

贷：银行存款等

②形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：

借：专项储备——安全生产费

贷：累计折旧

3.其他方式取得固定资产的初始计量

（1）非货币性资产交换换入的固定资产

①具有商业实质，且换入或换出资产公允价值均能够可靠计量的，按换出资产的公允价值（若有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠则采用换入资产的公允价值）和为换入资产支付的相关税费作为换入固定资产的成本。

②不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入或换出资产公允价值均不能够可靠计量的，按照换出资产的账面价值和为换入资产和换出资产支付的相关税费作为换入固定资产的成本。

（2）融资租入的固定资产

租赁期开始日

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者＋初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款等

租赁期间的处理

①未确认融资费用分摊：

借：财务费用等

贷：未确认融资费用

②租赁资产折旧的计提：

借：生产成本等

贷：累计折旧

③履约成本的会计处理：

借：管理费用等

贷：银行存款

④或有租金的会计处理：

借：销售费用/管理费用

贷：银行存款

（3）投资者投入的固定资产

借：固定资产（合同或协议约定的价格）

贷：实收资本、股本等

（4）债务重组取得的固定资产

借：固定资产（公允价值＋支付的相关税费）

坏账准备

营业外支出（或贷记“资产减值损失”）

贷：应收账款

银行存款

（5）企业合并取得的固定资产

①同一控制下的企业合并取得的固定资产，按照合并日在被合并方企业的账面价值计量。

②非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按照其在购买日的公允价值计量。

（6）盘盈的固定资产

应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算。

（7）存在弃置义务的固定资产

①定义：弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。

②弃置费用的会计处理

弃置费用按照现值计入固定资产成本：

借：固定资产

贷：预计负债

②期末计算并确认利息费用：

借：财务费用

贷：预计负债

③使用期满，企业支付弃置费用：

借：预计负债

贷：银行存款

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