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2022税务师《税法二》易错题：经营所得抵免限额的计算
每日一练是网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。下面就上周（2022年10月03日到2022年10月09日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。
练习时间：2022-10-09 做题次数：737 准确率： 12.65%
1、张某和王某兴办合伙企业A，张某和王某的出资比例为1:4，该合伙企业当年实现经营所得50万元，合伙协议约定按投资份额进行分配，张某还开办境外个人独资企业，2021年按我国税法确定的境外所得30万元，已在境外缴纳个人所得税4.5万元，不考虑其他扣除项目，则张某境外经营所得抵免限额为（ ）万元。
A、4.5
B、5.43
C、6.15
D、10.95
查看答案解析
【答案】
B
【解析】
境内外经营所得=50×20%+30-6=34（万元），境内外经营所得应纳税额=34×30%-4.05=6.15（万元），境外经营所得抵免限额=6.15×30÷34=5.43（万元）。
【点评】本题考查的是经营所得抵免限额的计算。本题中让计算张某境外经营所得抵免限额，所以只考虑张某交税那部分即可。张某和王某的出资比例为1:4，该合伙企业当年实现经营所得50万元，张某占比为1/5即20%，所以张某的经营所得为50×20%。6万元是1年的生计费。每月5000元，一年共计6万元。先计算出境内外经营所得34万元，再计算出境内外个税6.15万元，在此基础上再考虑境外比例部分。公式即：来源于一国（地区）经营所得的抵免限额＝中国境内和境外经营所得依照本公告第二条规定计算的经营所得应纳税额×来源于该国（地区）的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计=6.15×30÷34=5.43（万元）。相关总结参考如下：
居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家（地区）税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。
来源于一国（地区）所得的抵免限额＝来源于该国（地区）综合所得抵免限额＋来源于该国（地区）经营所得抵免限额＋来源于该国（地区）其他分类所得抵免限额，其中：
1.来源于一国（地区）综合所得的抵免限额＝中国境内和境外综合所得依照我国规定计算的综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计
2.来源于一国（地区）经营所得的抵免限额＝中国境内和境外经营所得依照我国计算的经营所得应纳税额×来源于该国（地区）的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计
3.来源于一国（地区）其他分类所得的抵免限额＝该国（地区）的其他分类所得按我国规定计算的应纳税额
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