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2023年税务师《税法一》练习题解析：销售额的一般规定
单选题
下列选项中，不计入增值税计税销售额的是（ ）。
A.消费税税额
B.增值税税额
C.销售啤酒时逾期的包装物押金
D.销售白酒时收取的包装物租金
查看答案解析
【答案】
B【解析】
增值税是价外税，所以增值税税额不计入销售额中。
【点评】本题考查增值税的计税依据。
销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
【提示】1.包装物租金：销售应税消费品的同时收取的包装物租金属于价外费用，按主货物的税率交纳增值税和消费税。
2.包装物押金：根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。
3."逾期"是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。
具体可区分以下两种情况：
①应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
②不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
考察知识点
销售额的一般规定
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