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2020税法二公益性捐赠、企业所得税应纳税额计算：计算原理
企业所得税 |
税务师考试想考好，不仅需要有扎实的基础，还要考生理解掌握重点税法政策，同学们要掌握好公益捐赠及个人所得税应纳税额计算，乔贵涛老师为大家讲解2020年税法二公益捐赠及企业所得税应纳税额计算的相关知识点，并带来经典试题解析。
【公益性捐赠支出】 【企业所得税应纳税额计算】【例题解析】
企业所得税征收方式
查账征收应纳税所得额计算原理：
1.公益性捐赠支出
（1）公益性捐赠的含义
公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益性事业的捐赠。
条件：通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，直接捐赠不可以；用途必须是规定的公益性事业，非公益性事业不可以。
（2）扣除标准和方法
企业用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
【解释】会计上只要是真实的捐赠（不管是公益性还是非公益性）就可以计入营业外支出；税法不鼓励企业超出自身能力做慈善。
【提示1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
【提示2】企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。
【提示3】企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
【提示4】企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
【解释】先发生，先扣除，后发生，后扣除，最多结转3年，超过3年不得扣除。
【提示5】2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可结转3年扣除。
【例题1】
【例题2】
【提示6】企业自产产品对外捐赠支出金额的确定
【举例】企业对外捐赠产品一批，成本100万元，市场价200万元。
会计上营业外支出=100+200×13%=126万元
第一步调整：企业所得税视同销售，收入200万元，成本100万元，纳税调增100万元。
第二步调整：税法的公益性捐赠支出=200×（1+13%）=226万元，与会计营业外支出126万元之间的差额100万元做纳税调减。
第三步调整：公益性捐赠支出226万元是否超过标准进行纳税调整。
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