成本与可变现净值孰低计价原则是会计中的一个基本原则,用于确定资产的账面价值。这一原则主要应用于存货的会计处理,特别是当存货的市价(可变现净值)低于其成本时。以下是这一原则在实务中的应用步骤:
1. 确定成本:首先,需要确定存货的历史成本,即企业为了取得该存货而实际支付的金额。
2. 评估可变现净值:然后,需要估计存货的当前市场价值,即在市场上出售存货所能收回的现金金额。这称为可变现净值。
3. 比较成本与可变现净值:将存货的成本与可变现净值进行比较。如果成本高于可变现净值,说明存货发生了减值;如果成本低于可变现净值,说明存货没有减值。
4. 确认减值:如果成本高于可变现净值,需要确认存货的减值损失。确认的减值损失将计入当期损益,同时调整存货的账面价值,使其等于可变现净值。
5. 调整存货价值:在会计上,通过计提存货跌价准备来调整存货的账面价值。存货跌价准备是资产减值损失的一种,它在利润表中体现,同时也会影响企业的资产负债表。
6. 更新会计记录:在确认减值损失后,需要更新会计记录,将存货的账面价值调整为可变现净值。
举个例子:
假设某企业有一批存货的成本为10000元,这批存货的当前市场价值(可变现净值)为8000元。
根据成本与可变现净值孰低计价原则,由于成本(10000元)高于可变现净值(8000元),这批存货发生了减值。
企业需要确认2000元的减值损失(10000元 - 8000元),并在资产负债表中将存货的账面价值调整为8000元。
在实际操作中,企业需要定期评估存货的状况,以确保存货的账面价值反映了其最新的市场价值。如果市场条件变化,存货的成本和可变现净值也会随之变化,因此需要及时调整会计记录,以反映存货的最新价值。