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注册资产评估师《财务会计》复习指导：交易性金融资产
根据《关于2011年度专业技术人员资格考试计划及有关问题的通知》（社厅发[2010]90号），2011年注册资产评估师考试时间为9月3日-4日，考试报名工作预计于2011年4月份陆续展开。正保会计网校2011年注册资产评估考试网上辅导已经开始全面招生，网校建议2011级考生尽早投入到预习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！以下是2010注册资产评估师《财务会计》考试科目知识点内容，供2011年注册资产评估师考生预习参考：
知识点、交易性金融资产
一、概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、会计处理
（一）设置账户
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
（二）相关的账务处理如下：
1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
账务处理
1.取得时，按交易性金融资产的公允价值
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利
应收利息
贷：银行存款
2.收息收利时
①非持有期——属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
②持有期——持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
3.资产负债表日
若交易性金融资产公允价值>其账面余额，之差
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
若交易性金融资产公允价值<其账面余额，之差
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4.出售交易性金融资产
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益（倒挤）
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