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注册资产评估师《财务会计》复习指导：持有至到期投资
根据《关于2011年度专业技术人员资格考试计划及有关问题的通知》（社厅发[2010]90号），2011年注册资产评估师考试时间为9月3日-4日，考试报名工作预计于2011年4月份陆续展开。正保会计网校2011年注册资产评估考试网上辅导已经开始全面招生，网校建议2011级考生尽早投入到预习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！以下是2010注册资产评估师《财务会计》考试科目知识点内容，供2011年注册资产评估师考生预习参考：
知识点、持有至到期投资
一、概述
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，
二、会计处理
（一）设置帐户
持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息
（二）账务处理
1.取得的持有至到期投资
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记本科 目（利息调整）。
借：持有至到期投资——成本
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
2.期末计息
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
①若债券分期付息、一次还本
资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（利息调整）。
借：应收利息
贷：投资收益
借记或贷持有至到期投资——利息调整
借：银行存款
贷：应收利息
②若一次还本付息
资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
借：持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
借记或贷持有至到期投资——利息调整
注：实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
3.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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