注册资产评估师《财务会计》知识点详解：财务会计信息的质量要求

第一章　财务会计基础

　　知识点二、财务会计信息的质量要求★★

　　财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　（一）可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：

　　1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；

　　2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

　　3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

　　【例题·单选题】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。下列交易或事项的会计处理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（2007年）

　　A.企业出纳根据内部职工的"白条"登记现金日记账

　　B.原始凭证遗失后根据有关复印证据（经有关责任人签字、批准）进行会计处理

　　C.根据普通销售发票注明的金额计算应交增值税

　　D.根据企业自制的销售成本计算单结转销售成本

　　『正确答案』A

　　『答案解析』出纳应当以合法有效的收付款凭证登记现金日记账，不得以白条为凭证登记日记账。

　　（二）相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　（三）可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。

　　同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

　　2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

　　（五）实质重于形式★★☆

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。

　　【例题·单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（ ）。（2010年）

　　A.谨慎性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现。

　　【例题·单选题】下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（ ）。（2008年）

　　A.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算

　　B.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算

　　C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出

　　D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。选项B正确。

　　【教师提示】判断一项业务处理时是否遵守了实质重于形式的原则，首先查看其处理方法是否符合会计准则的规定，其次是查看是否存在实质和形式上两种表现的差异。当以上两个条件都满足的时候，就可以判断是遵守了"实质重于形式"的原则。

　　（六）重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。

　　【例题1·单选题】下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是（ ）。

　　A.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理

　　B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算

　　C.融资租入资产按自有固定资产入账

　　D.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B体现的是重要性要求。其余选项都体现的是实质重于形式的问题。

　　（七）谨慎性★★

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　例如：要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。

　　【教师提示】常见的谨慎性的处理规定：

　　1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

　　2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。

　　需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。

　　【例题·单选题】企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（ ）。（2009年）

　　A.及时性

　　B.可比性

　　C.谨慎性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』C

　　『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。

　　（八）及时性☆

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。

　　【例题·单选题】监管部门关于上市公司披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（ ）。（2010年）

　　A.重要性

　　B.相关性

　　C.及时性

　　D.可靠性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。

　　【例题2·单选题】下列各项中，不符合会计信息质量要求的是（ ）。

　　A.会计政策一经确定不得变更

　　B.会计信息质量应当注重交易或事项的实质

　　C.企业核算应当以实际发生的交易或事项为依据

　　D.根据会计信息质量要求，企业应当对于已经发生的交易或者事项，及时进行确认、计量和报告

　　『正确答案』A

　　『答案解析』会计政策一经确定，不得随意变更。但不是不得变更。