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梦一P228 内部退养 计算第一步，找税率，用一次性收入平均+当月工资合并后减去当月费用扣除标准的余额为基数确定税率，为什么专项附加扣除不用减？

18613077482| 提问时间：06/17 19:04
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范老师
金牌答疑老师
职称：法学硕士，高分通过法律职业资格考试，长期从事中级职称、注册会计师、税务师的教学工作，擅长对问题进行案例化解释，助力学员顺利通关，梦想成真。
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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

举例：中国居民李海2023年每月取得工资7000元。2023年5月李海办理了内部退养手续，从单位取得了一次性内部退养收入10万元。李海离正式退休时间还有20个月，假定李海2023年度没有其他综合所得，可享受1000元子女教育专项附加扣除，分析计算李海2023年应缴纳的个人所得税。

（1）李海离正式退休时间还有20个月，平均分摊一次性收入=100000÷20=5000（元）。

（2）将5000元与当月工资7000元合并，减除当月费用扣除标准5000元，以其余额为基数确定使用税率和速算扣除数：（5000+7000）－5000=7000（元），适用税率10%，速算扣除数210。

（3）将当月工资7000元加上当月取得的一次性补贴收入100000元，减去费用扣除标准5000元，计算税款=（7000＋100000－5000）×10%－210=9990（元）。

模拟计算单月工资应缴纳的税款=（7000－5000）×3%=60（元）。

故李海内部退养补贴收入应缴纳的税款为9990－60=9930（元）。

（4）李海2023年度取得内部退养一次性收入不并入当月外，其他月份另行累计预扣预缴税款=（7000×12-5000×12－1000×12）×3%=360（元）。

（5）李海2023年全年应缴纳个人所得税=9930＋360=10290（元）

题目中有1000元的首套住房贷款利息专项附加扣除，在模拟计算单月工资应缴纳的税款时为什么不扣除？

具体原因如下：

模拟计算单月工资应缴纳的税款=（7000－5000）×3%=60（元）。

5月份当月的工资，在正常的综合所得预扣预缴时候要缴税，在单独计算内退收入应缴个税的时候，又并入进去算了一次税，一笔收入算两次税，为了避免重复征税，国家税务总局百问百答文件中列举的内部退养个税举例中规定了“模拟计算单月工资应计算的税款”的计算方法。

这里理解为内部退养的特殊计算规则即可，模拟计算“单月”工资应交个税税款时，采用最简单的工资减去生计费来计算的方式，直接查税率表计算税额，不考虑累计预扣法下当月工资薪金应预扣预缴的税款，所以也不用考虑扣除专项扣除和专项附加扣除的情况。

祝您学习愉快！

06/18 09:16
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