委托境外研发费用计算举例下_税务师_财税问答-正保会计网校(原中华会计网校)

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委托境外研发费用计算举例下

zhong0531| 提问时间：07/09 21:18

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张老师

金牌答疑老师

职称：税务专家，会计学硕士，会计师，注册会计师

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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
假设某企业年度内发生的符合规定的委托境外研发费用为200万元，按照规定，这部分费用可以按实际发生额的80%计入当期损益或递延至以后期间摊销。会计分录如下：
借：管理费用——研究开发费160
　　贷：银行存款　　　　　　　　　160
祝您学习愉快！

07/09 21:18

zhong0531

07/09 21:22

委托境外研发费用按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用的2/3的部分这两项需要比较取小者吗，为什么

zhong0531

07/09 21:23

委托研发费用不管境内还是境外，这些数题目会给不给

张老师

07/09 21:23

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
是的，需要比较取小者。因为政策规定企业发生的委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。所以实际操作中需取两者中的较小值作为可加计扣除的金额。
祝您学习愉快！

zhong0531

07/09 21:28

委托境外研发费用按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用的2/3的部分这两项需要比较取小者的计算举两个例子谢谢

张老师

07/09 21:28

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
例1：
假设某企业当年实际发生的委托境外研发费用为100万元，同期该企业境内符合条件的研发费用为200万元。则按照规定，可计入的委托境外研发费用=100×80%=80万元，不超过境内符合条件的研发费用的2/3即(200×2/3)=133.33万元。因此，最终可以加计扣除的委托境外研发费用为80万元。例2：
假设某企业当年实际发生的委托境外研发费用为150万元，同期该企业境内符合条件的研发费用为180万元。则按照规定，可计入的委托境外研发费用=150×80%=120万元，不超过境内符合条件的研发费用的2/3即(180×2/3)=120万元。因此，最终可以加计扣除的委托境外研发费用为120万元。
祝您学习愉快！

张老师

07/10 09:57

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

题目会给出相关数据的。（2021年）某药品生产企业2024年研发费用总计1291万元，未形成无形资产。2025年3月份企业自行进行企业所得税汇算清缴时计算加计扣除金额1291万元，聘请税务师审核，发现如下事项：

（1）2021年研发投入1000万元并形成无形资产，无形资产摊销期10年，2024年摊销金额为100万元。

（2）2024年自行研发投入594万元，相关明细如下表

（单位：万元）

项目

人员人工费用

直接投入费用

折旧费用

新产品设计费

其他相关费用

金额

200

120

140

（3）2024年委托境内关联企业进行应税药品研发，取得增值税专用发票注明研发费用金额220万元，税额13.2万元，该费用符合独立交易原则；

（4）委托境外机构进行研发，支付不含税研发费用477万元，该境外研发机构在我国境内未设立机构场所且无代理人。

要求：根据上述资料，回答下列问题

（1）事项（1）中该企业2024年研发费用加计扣除金额是（　）万元。

A.100

B.75

C.30

『答案解析』自2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100％在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200％在税前摊销。研发费用加计扣除的金额＝100×100％＝100（万元）。

『正确答案』A

（2）事项（2）中该企业2024年研发费用加计扣除的金额是（　）万元。　　A.297　　B.300　　C.594　　D.450

『答案解析』其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。应当按照以下公式计算：全部研发项目的其他相关费用限额＝全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1－10％)　　其他相关费用扣除限额＝（200＋120＋140＋80）÷（1－10％）×10％＝60（万元），大于实际发生额54万元，故研发费用加计扣除金额＝594×100％＝594（万元）。『正确答案』C

（3）事项（3）中该企业2024年研发费用加计扣除金额是（　）万元。　　A.110　　B.176　　C.139.92　　D.165

『答案解析』企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80％计入委托方研发费用，故加计扣除的金额＝220×80％×100％＝176（万元）『正确答案』B

（4）事项（4）中该企业2024年研发费用加计扣除的金额是（　）万元。　　A.381.6　　B.357.75　　C.388　　D.477

『答案解析』企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。　　实际发生额的80％＝477×80％＝381.6（万元）小于境内研发费用的2/3＝（594＋220×80％）×2/3＝513.33（万元），故加计扣除金额＝381.6×100％＝381.6（万元）『正确答案』A

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