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2025年中级考生冲刺必看：中级三科易错题点评（第15期）
今天，继续给大家带来中级三科易错题点评，都是我们平时容易出错的题目，网校专业老师给出了点评，这样记忆更深刻，快来学习吧~
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易错题知识点：递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量
甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2×18年所得税税率为15%，根据税法规定，自2×19年1月1日起所得税率改为25%。2×18年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元；应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2×18年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2×18年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法规定按研究开发费用的150%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，且未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，则2×18年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元
A、1.65
B、6.25
C、6.6
D、8.25
【正确答案】B
【答案解析】2×18年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%+年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25（万元）。
【点评】本题考查递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。应交所得税在计算时采用当期的所得税税率，但是递延所得税资产和递延所得税负债确认时要使用未来的所得税税率进行计量。同时对于自行研发无形资产，费用化支出形成的是永久性差异，不确认递延所得税资产，资本化支出形成的虽然是暂时性差异，但是不确认递延所得税资产。对于所得税核算时的一些特殊事项，要注意总结掌握。
易错题知识点：预计资产负债表的编制
下列预算表中，直接与预计资产负债表相关的有（ ）。
A、直接材料预算表
B、资金预算表
C、专门决策预算表
D、生产预算表
【正确答案】ABC
【答案解析】生产预算表中只预计产成品数量，没有预计产成品存货的金额，编制资产负债表时，存货金额从直接材料预算表和产品成本预算表中取数，得到期末材料存货的成本和期末产成品存货的成本，不需要从生产预算中取数，所以生产预算表不直接与预计资产负债表相关。预计资产负债表的“货币资金”的数据来源于资金预算表，“专门决策预算”直接影响预计资产负债表的“固定资产”、“在建工程”。
【点评】本题考查预计资产负债表的编制。
本考点可以考查预计资产负债表的有关数据计算；也可以考查预计资产负债表的编制基础；还可以考查预计资产负债表的一些特殊性内容，比如其是编制全面预算的终点、编制预计资产负债表的目的是判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性等。
预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项经营预算、专门决策预算、资金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。
【点评】本题题目本身带有点评，非常详细了，生产预算是涉及的数量指标，不是金额指标，所以不选生产预算。
易错题知识点：
（2023年卷3）根据证券法律制度的规定，上市公司收购人拟变更收购要约，下列情形符合规定的是（ ）。
A、收购人需要变更收购要约的，应当及时公告
B、将收购3000万股变更为收购2000万股
C、将收购价格6元/股变更为5元/股
D、将收购期限60日变更为45日
【正确答案】A
【答案解析】本题考查要约收购。收购人需要变更收购要约的，应当及时公告，载明具体变更事项。收购要约的变更不得存在下列情形：（1）降低收购价格；（2）减少预定收购股份数额；（3）缩短收购期限；（4）国务院证券监督管理机构规定的其他情形。
【点评】选项B，属于减少预定收购股份数额；选项C属于降低收购价格；选项D属于缩短收购期限；均属于收购要约变更时不得存在的情形。
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