借款费用在合并财务报表中如何调整？

在合并财务报表中调整借款费用，通常涉及以下几个步骤：
1. 确定合并范围：首先需要确定哪些子公司需要纳入合并范围。
2. 个别财务报表调整：在个别财务报表中，需要根据实际发生的借款费用进行调整，包括利息费用、折价或溢价的摊销、以及辅助费用等。
3. 计算合并层面的借款费用：在合并层面，需要考虑整个集团的借款情况，包括母公司及各子公司的借款，计算出合并层面的借款总额和相应的借款费用。
4. 调整内部借款：如果集团内部存在资金拆借，需要调整内部借款的利息费用，将其在合并报表中抵销。
5. 抵销关联方借款费用：如果集团公司与子公司之间存在关联方借款，需要将这些借款的利息费用在合并报表中进行抵销。
6. 调整合并现金流量：借款费用的调整可能会影响合并现金流量表中的利息支付项目。
7. 编制合并现金流量表：在编制合并现金流量表时，需要将借款费用的调整反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中。
8. 编制合并资产负债表和利润表：借款费用的调整也会影响合并资产负债表中的负债项目和合并利润表中的财务费用项目。

具体调整时，可能需要运用到合并抵销分录，例如：

```
借：长期借款 - 子公司A（调整后）
     贷：长期借款 - 母公司
           长期借款 - 子公司B
           长期借款 - 子公司C
           利息调整 - 子公司A
```

这里的“利息调整 - 子公司A”就是用来调整借款费用的，它可能包括子公司A实际发生的利息费用、折价或溢价的摊销等。

在合并财务报表中，借款费用的调整是一个复杂的过程，需要根据实际情况进行具体分析和调整。建议在调整时参考会计准则和相关会计政策，并咨询专业的会计顾问或审计师。