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中级会计职称《中级会计实务》每日一练：会计处理（01.24）
千万不要用拖延去应付备考，想要拿下中级会计职称需要你马上行动！正保会计网校每天都会提供高质量习题，以下为中级会计职称《中级会计实务》每日一练，中级会计考生们快来自测吧！
多选题
甲公司自2×18年1月2日起自行研发一项新产品专利技术，2×18年度在研究开发过程中发生研究费用100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为500万元，2×18年10月2日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，与税法处理一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。当年会计利润为5 000万元，所得税税率为25%，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定没有其他纳税调整事项。甲公司2×18年年末因上述业务正确的会计处理有（ ）。
A、无形资产的计税基础为853.13万元
B、形成可抵扣暂时性差异365.63万元
C、不确认递延所得税资产
D、当期应交所得税为1 191.41万元
查看答案解析
【答案】
ABCD 【解析】
2×
18年年末该无形资产的账面价值＝
500－
500/10×
3/12＝
487.5（万元），计税基础＝
500×
175%－
500/10×
3/12×
175%＝
853.13（万元），可抵扣暂时性差异＝
853.13－
487.5＝
365.63（万元），不确认递延所得税资产；应交所得税＝（
5 000－
300×
75%－
500/10×
3/12×
75%）×
25%＝
1 191.41（万元）；所得税费用＝
1 191.41（万元）。其中
300是费用化部分，税法要求按
175%税前扣除，会计上已经扣除了
100%，所以纳税调整时，只需要加计扣除
75%即可。
500/10×
3/12是资本化部分形成无形资产计提的摊销，税法要求按照无形资产成本的
175%摊销，会计上是按照无形资产成本的
100%摊销，所以纳税调整时，只需要再扣除
75
%的摊销即可；
借：所得税费用 1 191.41
贷：应交税费——应交所得税 1 191.41
【提示】对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得额；而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是其他综合收益；那么对应科目只能是无形资产本身，分录是：
借：递延所得税资产
贷：无形资产
由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则；同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，从而又需确认递延所得税资产，将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。
中级会计职称每日一练题目都是网校老师精心整理的，每一道题都会有相应知识点的考查，并提供答案解析，建议您做完题之后再去查看答案。每日一练还提供专业点评，每周根据大家的测试结果，对于正确率较低的题目进行一下点评，以帮助大家理解。祝大家考试顺利！
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