2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（四十七）

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单选题

（2019年）2×21年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。2×21年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉。预计赔偿金额在200万至300万之间，且该区间内每个金额发生的可能性均相同。如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元。甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿。预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其2×21年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（　）。

A、200万元 

B、250万元 

C、150万元 

D、270万元 

【答案】

D

【解析】

因未决诉讼确认预计负债的金额＝（200＋300）/2＋20＝270（万元）。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

会计分录为：

借：管理费用 20

　　营业外支出 250

　　贷：预计负债 270

单选题

甲公司有关担保的业务如下：（1）2×19年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任；（2）2×21年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2×21年财务报告于2×22年2月1日批准报出。 假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。适用所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×21年的会计处理，正确的是（　）。

A、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出  

B、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元  

C、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元  

D、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产  

【答案】

A

【解析】

应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出；同时，或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）都需要披露。所以因此A选项正确。

单选题

A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×21年年度财务报告批准报出日是2×22年4月30日，2×21年所得税汇算清缴于2×22年4月30日完成。A公司2×21年发生的或有事项如下：A公司为丙公司提供担保的某项银行借款100万元于2×21年9月到期。该借款系丙公司于2×19年9月从银行借入的，A公司为丙公司此项借款的本息提供50%的担保。丙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为118万元。由于丙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求丙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款50万元。2×22年7月20日法院判决A公司需支付款项55万元。假定税法规定该担保损失在实际发生时不允许在税前扣除。A公司不再上诉并执行判决。 不考虑其他因素，下列A公司因担保事项进行的会计处理表述中，正确的是（　）。

A、2×21年12月31日A公司应确认预计负债50万元  

B、2×21年12月31日A公司应确认递延所得税资产12.5万元  

C、2×22年7月20日A公司应确认以前年度损益调整5万元  

D、2×22年7月20日A公司应结转递延所得税资产12.5万元  

【答案】

A

【解析】

选项A，由于题目说明“A公司为丙公司此项借款的本息提供50%的担保。至12月31日，法院尚未作出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款50万元。”所以A公司需要确认预计负债50万元；选项BD，因为担保支出税前不能扣除，预计负债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产；选项C，判决需要支付的款项为55万元，之前确认的预计负债为50万元。由于该判决时间是7月20日，不属于资产负债表日后事项，所以，多出来的5万元的差额，不需要确认以前年度损益调整，应直接确认营业外支出5万元。会计处理如下：

2×21年12月31日的会计处理是：

借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

2×22年7月20日判决支付时：

借：营业外支出 5

　　贷：其他应付款 5

后续实际赔付时：

借：预计负债 50

　　其他应付款 5

　　贷：银行存款 55

单选题

2×19年5月31日，甲公司发生如下借款担保业务：A公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；B公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其提供70%的担保；C公司从银行借款700万元，期限4年，甲公司提供全额担保。截至2×22年12月31日上述公司还款情况如下：A公司在2×22年5月31日到期时已经全额还款；B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务，不考虑其他因素，甲公司因上述担保业务而确认的预计负债金额为（　）。

A、700万元 

B、1 000万元 

C、1 500万元 

D、0 

【答案】

A

【解析】

A公司的债务已经不存在了不需要予以确认；B公司的债务为5年期还未到期，同时也不存在不能还款的可能，故不需要考虑；C公司的债务将在一年内到期同时很可能不能偿还，所以甲公司要确认连带责任，确认预计负债700万元。

单选题

下列关于企业因担保事项可能产生的负债的账务处理的表述中，不正确的是（　）。

A、在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额  

B、如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债  

C、如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债  

D、如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债  

【答案】

C

【解析】

选项A，企业已经被判决败诉，且不再上诉，这就说明此时该事项就已经是确定的了，不再属于或有事项，所以也就不能再作为预计负债来核算，此时要将其转入其他应付款中。分录为：

借：预计负债

　　贷：其他应付款

选项B，如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债；选项CD，对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。故选项C的说法不正确。

单选题

2×21年11月1日，乙公司因合同违约被甲公司起诉。至2×21年末，乙公司尚未接到法院的判决。乙公司法律顾问预计，如无特殊情况很可能败诉，并预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同；同时乙公司还将承担诉讼费3万元。不考虑其他因素，乙公司因该诉讼案件应于2×21年末确认预计负债的金额为（　）。

A、160万元 

B、163万元 

C、183万元 

D、200万元 

【答案】

C

【解析】

乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债＝（160＋200）/2＋3＝183（万元）。

分录为：

借：管理费用 　　 3

　　营业外支出 180

　　贷：预计负债  　183

单选题

甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计500万元。甲公司经咨询，预计很可能赔偿金额为300万元。至2×22年年末，该未决诉讼尚未判决。2×23年2月1日，法院开庭审理，判决甲公司应向当地居民支付赔偿款400万元，甲公司与当地居民均服从判决，并于2月底结算赔偿款。税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×22年的财务报告于2×23年4月30日批准对外报出，并在对外报出当日完成汇算清缴。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于该事项的会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、2×22年末，甲公司应确认预计负债500万元  

B、2×23年2月1日，甲公司应确认其他应付款400万元  

C、2×23年2月1日，甲公司应确认递延所得税资产75万元  

D、2×22年末，甲公司不应进行账务处理，应对上述事项在财务报表附注中进行披露  

【答案】

B

【解析】

2×22年末，甲公司应按照预计很可能赔偿金额对该未决诉讼确认预计负债300万元，并确认递延所得税资产＝300×25%＝75（万元），分录为：

借：营业外支出300

　　贷：预计负债300

借：递延所得税资产75

　　贷：所得税费用 75

2×23年2月1日，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度营业外支出，冲减预计负债和递延所得税资产，分录为：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出 100

　　预计负债 300

　　贷：其他应付款 400

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 75

2×23年2月底实际支付赔偿款：

借：其他应付款 400

　　贷：银行存款 400

借：应交税费——应交所得税（400×25%）100

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 100

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