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2024年注会《会计》易错题解析（二十）：不构成业务时会计处理
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下列关于企业取得资产组或资产、负债的组合不构成业务时的会计处理，正确的有（ ）。
A. 将购买成本以购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础在各单项可辨认资产和负债之间进行分配，不按照企业合并进行会计处理
B. 取得资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分需要分解到取得的资产、负债项目中，不产生商誉或购买利得
C. 有关资产的初始入账价值高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值
D. 取得资产组或资产、负债组合付出的对价大于其公允价值的差额确认为当期损益
【正确答案】 ABC
【答案解析】企业取得资产组或资产、负债的组合不构成业务时,取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值（但若资产的初始确认金额高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值），资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，从而不会产生商誉或购买利得，选项D不正确。
【点评】此题考核企业合并的界定。
| 项目 | 会计处理方法 | 是否确认商誉或负商誉 |
| 不构成业务 | 将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照企业合并准则进行处理 | 分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，从而不会产生商誉或购买利得 |
| 构成业务 | 在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，按照企业合并准则进行处理。购买日（合并日）的确定，合并中取得资产、负债的计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理 | 如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉（或负商誉） |
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