2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（二十）

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多选题

甲公司为上市公司，2×20年1月1日以银行存款1320万元为对价自A公司处取得乙公司80%的股权投资，对其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。同时，双方合同约定，如果乙公司自购买日起未来三年累计营业利润达到8000万元，甲公司将再向A公司支付对价200万元。购买日，甲公司预计乙公司很可能不能达到预期目标。2×20年，乙公司实现营业利润5000万元，但是预计未来两年营业利润为2500万元。截至2×21年12月31日，乙公司两年累计营业利润8500万元。假定不考虑其他因素，甲公司会计处理正确的有（　）。

A.2×20年1月1日应确认合并成本1320万元

B.2×20年12月31日合并报表中合并商誉列报金额为120万元

C.2×21年12月31日应确认交易性金融负债200万元

D.2×21年12月31日应调整长期股权投资并相应调整合并商誉

正确答案：ABC

答案解析：由于购买日预计或有对价不会支付，因此应确认合并成本1320万元，确认合并商誉＝1320－1500×80%＝120（万元），2×20年12月31日，未达到约定条件，不需要调整，合并商誉仍为120万元，选项AB正确；2×21年12月31日，达到约定条件，但是距离购买日已经超过12个月，因此不能再调整商誉，会计分录为：

借：公允价值变动损益     200

    贷：交易性金融负债      200

选项C正确，选项D不正确。

【点评】本题考查非同一控制下企业合并涉及或有对价的核算。

1.购买日或有对价的处理

（1）或有对价符合权益工具和金融负债定义

借：长期股权投资

    贷：银行存款

其他权益工具、交易性金融负债

（2）或有对价符合金融资产定义及其确认条件

借：长期股权投资

        交易性金融资产

        贷：银行存款等

2.购买日后或有对价的处理

购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并调整合并成本和商誉。

其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理（不调整合并成本和商誉）：

或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为金融资产或金融负债性质的，应当按照公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益。

多选题

下列关于非同一控制下企业合并中的或有对价的处理中，表述正确的有（　）。

A.非同一控制下企业合并中的或有对价构成金融资产或金融负债的，应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

B.非同一控制下企业合并中的或有对价构成金融资产的，应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具

C.非同一控制下企业合并中的或有对价属于权益性质的，应直接计入当期损益

D.或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债

正确答案：AD

答案解析：非同一控制下企业合并中的或有对价构成金融资产或金融负债的，应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；或有对价属于权益性质的，购买方应确认一项权益。因此选项AD符合题意。

单选题

下列关于企业合并中构成业务的判断，表述不正确的是（　）。

A.有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程且二者相结合对产出能力有显著贡献即可认为构成一项业务

B.合并方在合并中取得的组合是否有实际产出，属于判断其构成业务的必要条件

C.企业在判断组合是否构成业务时，应当从市场参与者角度考虑可以将其作为业务进行管理和经营

D.进行集中度测试时，如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务，且购买方无须按照上述构成业务的判断条件进行判断

正确答案：B

答案解析：合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件，选项B不正确。

多选题

下列关于企业取得资产组或是资产、负债组合时的处理原则，正确的有（　）。

A.被购买资产组或资产、负债组合构成业务，应当作为企业合并进行会计处理

B.构成业务并且属于非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量

C.构成业务的，交易费用应该费用化，计入当期损益

D.构成业务并且属于同一控制下企业合并的情况下，不产生新的商誉

正确答案：ABCD

答案解析：企业取得资产组或是资产、负债组合时，构成业务的，应当按照企业合并进行会计处理，选项A正确；企业合并中属于非同一控制下企业合并，合并合并中自购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，选项B正确；企业合并发生的交易费用计入管理费用，选项C正确；同一控制下的企业合并，不产生新的商誉，选项D正确。

多选题

下列关于企业取得资产组或资产、负债的组合不构成业务时的会计处理，正确的有（　）。

A.将购买成本以购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础在各单项可辨认资产和负债之间进行分配，不按照企业合并进行会计处理

B.取得资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分需要分解到取得的资产、负债项目中，不产生商誉或购买利得

C.有关资产的初始入账价值高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值

D.取得资产组或资产、负债组合付出的对价大于其公允价值的差额确认为当期损益

正确答案：ABC

答案解析：企业取得资产组或资产、负债的组合不构成业务时,取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值（但若资产的初始确认金额高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值），资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，从而不会产生商誉或购买利得，选项D不正确。

单选题

2019年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1 800万股股票作为对价，发行价为每股4元；从丙公司处购买乙公司少数股权40%，以银行存款支付5 000万元。7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，该业务不构成一揽子交易。当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值8 000万元（其中股本2 000万元，资本公积3 200万元，盈余公积1 600万元，未分配利润1 200万元）。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是（　）。

A.甲公司从P公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并

B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定

C.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为9 800万元

D.甲公司合并财务报表确认的商誉1 800万元

正确答案：D

答案解析：该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权形成同一控制下企业合并后少数股权的购买；这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本均应按照实际支付的购买价款确定。甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并，初始投资成本＝8 000×60%＋5 000＝9 800（万元）。本题是同一控制企业合并，不产生新的商誉，不确认合并商誉，选项D不正确。

本题会计分录如下：

取得60%股权的分录：

借：长期股权投资          4 800

      贷：股本                  　　　　1 800

资本公积——股本溢价  　　3 000

取得40%股权的分录：

借：长期股权投资          5 000

     贷：银行存款              　　5 000

单选题

A公司2×19年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5 000万元，其中4 000万元于2×19年1月1日支付，剩余1 000万元待未来事项进一步证实B公司的研发能力时支付。B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1 000万元不再支付。经评估，该研发项目的公允价值为2 000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2 500万元。A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为6 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3 500万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，正确的是（　）。

A.将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5 000万元进行初始计量

B.在合并日，对于尚未支付的1 000万元应作为购买无形资产的对价进行确认

C.若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1 000万元应冲减资本公积

D.若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整至资本公积

正确答案：D

答案解析：A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本＝3 500×100%＝3 500（万元），因此选项A不正确；同时，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

借：长期股权投资 3 500

       资本公积——股本溢价 　　　　　 1 500

       贷：银行存款 4 000

              预计负债 1 000

因此选项B不正确；

若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

借：预计负债 1 000

      贷：银行存款 1 000

因此选项C不正确；

若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

借：预计负债 1 000

       贷：资本公积——股本溢价 　　　　　　 1 000

因此选项D正确。

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